Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Налоговое право - Расходы будущих периодов признается 12 месяцев налоговом учете

Расходы будущих периодов признается 12 месяцев налоговом учете

Расходы будущих периодов признается 12 месяцев налоговом учете

Счет 97: яблоко раздора

Практически год бухгалтеры ждут от Минфина подробных разъяснений, как применять счет 97 «Расходы будущих периодов» в ситуации, когда упоминание о подобных расходах исключено из «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности». Однако никаких официальных разъяснений от ведомства не поступает. Близится окончание года и подготовка годовой бухгалтерской отчетности, поэтому самое время делиться выводами и наработками с коллегами. Консультанты онлайн бухгалтерии «Моё дело» обобщили и проанализировали вопросы, возникающие у бухгалтеров по теме, связанной с учетом расходов будущих периодов.Вопрос: С чем связаны изменения в учете расходов будущих периодов?Ответ: Связаны со следующими изменениями:

  1. новой редакцией п. 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» (в редакции Приказа Минфина России № 186н от 24 декабря 2010 г.), из которого исключено понятие «расходы будущих периодов»;
  2. исключением из новой формы бухгалтерского баланса (утв. Приказом Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.) прямого упоминания строки «Расходы будущих периодов».

Вывод: Изменения в порядке применения счета 97 связаны с внесением изменений в ряд нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Вопрос: По какой причине внесены изменения в учет расходов будущих периодов и их отражение в бухгалтерской отчетности?Ответ: Внесены с целью упорядочения бухучета, систематизации отражаемых данных и сближения с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» отражается в активе баланса (п. 20 ПБУ 4/99). Однако до 2011 года далеко не все суммы, учитывавшиеся на этом счете, соответствовали условиям признания активов.

В ряде случаев, организации держали на этом счете расходы, никак не связанные с получением доходов в течение нескольких отчетных периодов или имевшие настолько косвенную связь с ними, что нарушался принцип бухучета об осмотрительности, то есть готовности к признанию расходов. Столь вольно использовать активный счет позволяли положения ранее действовавшей редакции п.

65

«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

, которая теперь претерпела изменения: «65.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей, как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся». Такой порядок приводил к тому, что на счете 97 суммы аккумулировались бессистемно, сгруппировать, классифицировать их было достаточно сложно даже самим бухгалтерам.

Это вызывало, например, такие негативные последствия для пользователей отчетности и самой организации, как:

  1. нарушение принципа рациональности ведения бухучета, когда, формально следуя ранее действовавшим нормам, организация относила на счет 97 и распределяла в течение нескольких отчетных периодов суммы, не оказывавшие существенное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
  2. искусственное завышение суммы актива баланса, а также чистых активов (разницы между стоимостью активов и суммой обязательств) организации;
  3. возможность сокрытия фактических убытков или завышение прибыли организации путем отнесения текущих расходов к расходам будущих периодов (несвоевременность признания расходов);

Как следствие всего этого следовало искажение сведений о фактическом состоянии дел. Это является грубым нарушением одной из основных задач бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности — формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении организации (ст.

1 Федерального закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.). Кроме того, не нужно забывать о планируемом переходе на стандарты МСФО. Наличие счета 97 затрудняло этот переход, поскольку международные стандарты не содержат такого понятия как расходы будущих периодов.

Поскольку каждая сумма со счета 97 в целях МСФО требовала идентификации и переквалификации, процесс перехода становился трудоемким.Вывод: Изменения российского законодательства в учете расходов будущих периодов направлены на устранение возможных искажений бухгалтерской отчетности и усовершенствование бухгалтерского учета.Вопрос: Вправе организация продолжать применять счет 97 «Расходы будущих периодов» после изменений, внесенных в п. 65

«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

?Ответ: Вправе применять.

Использование счета 97 законодательно не запрещено и не отменено. Буквальное толкование п. 65

«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

в новой редакции Приказа Минфина России № 186н от 24 декабря 2010 г. позволяет сделать вывод о том, что использование данного счета в бухучете не приостанавливается.

Данная норма устанавливает общее «отсылочное» правило учета расходов, относящихся к следующим отчетным периодам — учитывать такие расходы нужно в соответствии с документами, регулирующими условия признания, учет и списание тех или иных активов организации.«65. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».

Формирование расходов будущих периодов в настоящее время до сих пор предусматривают, в частности, следующие бухгалтерские нормативно-правовые акты:

  1. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (при отражении предстоящих расходов по договору строительного подряда);
  2. Методические указания (утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г. (при отражении расходов в виде стоимости материалов, относящихся к подготовительным работам)).
  3. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (при отражении лицензионных платежей за право пользования объектами интеллектуальной собственности);
  4. План счетов бухучета и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России № 94н от 31 октября 2000 г.);
  5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (при формировании бухгалтерского баланса);

Минфин России в сложившейся ситуации не отрицает, что, например, разовые фиксированные платежи по лицензионным договорам являются расходами будущих периодов (письмо № 07-02-06/64 от 26 апреля 2011 г.).

Кроме того, продолжает действовать п. 19 ПБУ 10/99, который также посредством отсылочной нормы, позволяет бухгалтерам обоснованно распределять расходы между несколькими отчетными периодами.«19. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:.путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; .».Вывод: Использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно, если для этого есть основания.Вопрос: Какие условия должны выполняться для признания затрат расходами будущих периодов?

Расходами будущих периодов признаются затраты организации, которые:

  1. отвечают условиям признания какого-либо вида активов.
  2. относятся к нескольким отчетным периодам;

Подтверждение: п. 65

«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

.

Одно из главных условий признания любого рода актива в бухучете — способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Поэтому расходами будущих периодов следует признавать только затраты, обуславливающие получение дохода в течение нескольких отчетных периодов (п. 7.2

«Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России»

(одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997), п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Например, при получении прав на использование компьютерной программы по письменному лицензионному договору, которые отражаются в составе расходов будущих периодов согласно п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», возникает нематериальный актив, полученный в пользование на срок определенный договором, или гражданским законодательством.

Спорный момент: перечень расходов будущих периодов является закрытым или открытым (см. ниже вопрос «Вправе организация по своему усмотрению признавать затраты расходами будущих периодов?»).Вопрос: Как учитывать расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, но не соответствующие условиям признания их расходами будущих периодов?Ответ:Учитывать нужно в составе:

  1. дебиторской задолженности (например, разовые платежи по договорам страхования) — в случае перечисления авансов;
  2. активов организации (например, расходы на приобретение основных средств) — в случае возникновения расходов, которые формируют стоимость имущества организации.
  3. текущих расходов организации (например, расходы на выплату отпускных по предстоящим и переходящим отпускам) — если все условия для признания их таковыми выполнены;

Подтверждение: п.

65

«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

.

Вопрос: Вправе организация по своему усмотрению признавать затраты расходами будущих периодов?Ответ: Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.Мнение первое: начиная с 2011 года, перечень расходов будущих периодов является закрытым. На счет 97 затраты можно относить только в случаях, прямо поименованных в бухгалтерских нормативных документах:

  1. при отражении лицензионных платежей за право пользования объектами интеллектуальной собственности (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
  2. при отражении предстоящих расходов по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»);
  3. при отражении расходов в виде стоимости материалов, относящихся к подготовительным работам (п. 94 Методические указания, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.).

Мнение второе: перечень расходов будущих периодов является открытым. Однако для признания затрат таковыми необходимо, чтобы были выполнены все необходимые условия для этого (принадлежность к нескольким отчетным периодам, соответствие условиям признания какого-либо вида активов).

Например, расходы, связанные с обслуживанием основных средств можно признать расходами будущих периодов, если:

  1. периодичность проведения обслуживания составляет более года, то есть его результаты используются более 12 месяцев).
  2. их суммы превышают лимит стоимости основных средств, установленный организацией для целей бухучета;

При данной ситуации выполняются все условия признания подобных расходов основным средством (п. 4 ПБУ 6/01). Однако признать их таковыми нельзя, поскольку они не имеют физической формы, то есть не является инвентарным объектом (п. 6 ПБУ 6/01). При этом все критерии для их включения в состав расходов будущих периодов соблюдены.

Аналогичный подход возможно применять для затрат по модернизации нематериальных активов. Такое мнение высказывают в том числе сотрудники Минфина России в неофициальных комментариях.

Оптимальный вариант: принцип осмотрительности учетной политики предполагает, что организация должна быть в большей степени готова признать в учете расходы (п.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Между тем, не нужно забывать, что условие о соответствии длящихся расходов и доходов — как экономическая суть любой хозяйственной операции, содержится и в налоговом учете (п.

1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Поэтому до внесения соответствующих изменений, например, в ПБУ 10/99 и ПБУ 18/02 организации вправе продолжать использовать счет 97 для отражения активов, обоснованно подпадающих под условия признания их расходами будущих периодов.

В противном случае (при полном отказе от распределения соответствующих расходов между нескольким отчетными периодами) это может привести к возникновению огромного количества разниц по ПБУ 18/02, трудозатраты на их отражение в бухучете точно нарушат принцип рациональности его ведения. Вопрос: По какой строке бухгалтерского баланса отражать расходы будущих периодов?Ответ: Отражать можно:

  1. в составе строки 1170 «Прочие внеоборотные активы», если формирование расходов будущих периодов связано с активами, отражающимися в разделе Iбухгалтерского баланса (например, так нужно отражать суммы фиксированных разовых платежей по письменным лицензионным договорам, если срок использования данных прав превышает 12 месяцев);
  2. в составе строки 1210 «Запасы» или строки 1260 «Прочие оборотные активы» — если формирование расходов будущих периодов связано с активами, отражающимися в разделе IIбухгалтерского баланса (например, расходы на приобретение материалов, используемых для подготовительных работ в сезонных производствах).

Подтверждение: п. 19, 20 ПБУ 4/99. При этом организация вправе вводить в бухгалтерский баланс дополнительные строки, иным образом детализировать отражение данной информации в отчетности (п.

6, 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.). Вопрос: Признавать расходами будущих периодов (учитывать на счете 97) единовременный платеж, по договорам страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода?Ответ: Признавать и учитывать на счете 97не нужно. Страхование различных рисков является для организации-страхователя приобретением услуги, заключающейся в готовности страховщика возместить потери в связи с наступлением страхового случая (гл.

48 Гражданского кодекса РФ). Такая готовность носит длящийся характер и ограничена страховым периодом. В случае досрочного расторжения договора (при определенных условиях), страховая компания должна вернуть часть страховых платежей пропорциональную оставшемуся сроку действия договора (п. 1 ст. 958 Гражданского кодекса РФ).

Поэтому, оплачивая весь страховой период заранее, организация осуществляет предоплату (выдает страховщику аванс). Предварительная оплата (аванс) расходом организации не признается (п. 3 ПБУ 10/99). Следовательно, в учете необходимо отразить дебиторскую задолженность.

Расходы появляются постепенно по мере истечения договора страхования.

В международной практике бухучета, в том числе при подготовке отчетности в соответствии с МСФО, оплата страхования также отражается как предоплата. Аналогичную точку зрения высказывают многие специалисты бухучета, в том числе такой союз профессиональных бухгалтеров как Комитет по толкованиям.Вывод: Суммы, уплаченные организацией по договору страхования, не являются расходами будущих периодов организации.Вопрос: Признавать расходами будущих периодов (учитывать на счете 97)выплату отпускных по отпуску, начинающемуся в одном и заканчивающемся в другом месяце (отчетном периоде)? Ответ: Признавать и учитывать на счете 97 не нужно.

С 2011 года все организации (за исключением малых предприятий, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг) обязаны создавать резерв на предстоящую оплату отпусков в обязательном порядке, поскольку такие обязательства организации являются оценочными (п.

4, 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»). Отчисления в резерв производятся равномерно и признаются текущими расходами организации (п. 8 ПБУ 8/2010). Суммы отпускных выплачиваются за счет созданного резерва. Следовательно, необходимость в повторном равномерном распределении выплачиваемых отпускных (в том числе путем отнесения на счет 97 «Расходы будущих периодов») у организации отсутствует.
Следовательно, необходимость в повторном равномерном распределении выплачиваемых отпускных (в том числе путем отнесения на счет 97 «Расходы будущих периодов») у организации отсутствует.

Кроме того расходы на выплату отпускных не соответствуют условиям признания никакого вида активов организации. Поэтому даже малые, в том числе микропредприятия, не создающие резерв на предстоящую оплату отпусков, затраты на оплату отпускных должны относить сразу на текущие расходы организации (п. 65

«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

, п.

Рекомендуем прочесть:  Симферополь налог на машины 2021 год

8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).Вывод: Суммы отпускных не являются расходами будущих периодов организации.Вопрос: Признавать расходами будущих периодов (учитывать на счете 97)такие виды затрат как проценты (дисконт), начисленные по векселю организацией-векселедателем (по облигации организацией-эмитентом), дополнительные расходы по займам (например, расходы на информационные консультационные услуги, расходы на экспертизу договоров)? Учетной политикой организации предусмотрено их равномерное списание на расходы в течение предусмотренного векселем (облигацией, договором займа) срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

Полученные заемные средства не связаны с приобретением (созданием) инвестиционного актива Ответ: Признавать расходами будущих периодов и учитывать на счете 97 не нужно.

Расходами будущих периодов признаются затраты организации, которые: · относятся к нескольким отчетным периодам; · отвечают условиям признания какого-либо вида активов (например, основных средств, нематериальных активов).

Подтверждение: п. 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».

По выбору организации-векселедателя (эмитента облигаций, заемщика) проценты (дисконт), начисленные по выданному ею векселю (выпущенной облигации), или дополнительные расходы по займу отражаются в учете:

  1. в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;
  2. равномерно в течение предусмотренного векселем (облигацией, договором займа) срока выплаты полученных денежных средств.

Подтверждение: абз.

2 п. 8, абз. 2 п. 15, абз. 2 п. 16 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Таким образом, при выборе второго способа учета данные расходы соответствуют первому условию признания затрат расходами будущих периодов – они относятся к нескольким отчетным периодам. Однако они являются кредиторской задолженностью организации.
Однако они являются кредиторской задолженностью организации. Никаким видам активов они не соответствуют, так как не содержат признаков и не отвечают условиям их признания.

Они в противоположность активам являются обязательствами организации. Подтверждение: абз. 1 п. 15, абз. 1 п. 16 ПБУ 15/2008.Вывод: Поскольку второе условия признания затрат расходами будущих периодов не выполняется, проценты (дисконт), начисленные по векселю организацией-векселедателем (облигации организацией эмитентом), учитывать на счете 97 не нужно.

:

  1. , директор департамента налогового консалтинга интернет-бухгалтерии

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Учет расходов будущих периодов

Некоторые затраты фирмы не могут сразу списать на расходы.

Этот процесс приходится растягивать на несколько месяцев, а то и лет. Причем бухгалтерский и налоговый учет таких трат может различаться.

Затраты, которые фирма произвела в одном периоде, а учитывает в других, называют расходами будущих периодов. К таковым относят, например, оплату лицензии, сертификата и т.

п. Бухгалтерский учет Расходы будущих периодов отражаются в бухучете на счете 97 с одноименным названием. Такой порядок предусмотрен в инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31 октября 2000 г.

№ 94н. По мере наступления отчетных периодов, относящиеся к ним расходы подлежат распределению. Как это сделать, говорится в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которое утверждено приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н. Так, фирма может списывать расходы будущих периодов: – равномерно в течение определенного срока; – пропорционально объему продукции (работ, услуг).
№ 34н. Так, фирма может списывать расходы будущих периодов: – равномерно в течение определенного срока; – пропорционально объему продукции (работ, услуг). Если нельзя определить период, к которому относятся расходы, можно установить его самим.

Для этого руководитель предприятия должен издать приказ. В нем надо указать, в течение какого срока предполагается списывать расходы.

Приказ может выглядеть, например, так: ООО «Орбита» Приказ15 июля 2004 г.

№ 46 В связи с тем, что период эксплуатации бухгалтерской программы в договоре не установлен, приказываю: – установить срок службы бухгалтерской программы – 36 месяцев; – начать эксплуатировать программу с 1 августа 2004 года. Руководитель ООО «Орбита» Иванов И.И.

Иванов ПримерЗАО «Ритм»» в июне 2004 года купило бухгалтерскую программу. Она стоит 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.).

Бухгалтер фирмы сделал в учете следующие записи: Дебет 60 Кредит 51– 7080 руб.

– оплачена бухгалтерская программа; Дебет 97 Кредит 60– 6000 руб. (7080 – 1080) – учтены в качестве расходов будущих периодов затраты на покупку программы; Дебет 19 Кредит 60– 1080 руб. – учтен НДС по программе; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 1080 руб. – принят к вычету НДС по программе.
– принят к вычету НДС по программе.

Срок использования программы в договоре не установлен.

Директор ЗАО «Ритм» издал приказ о списании программы в течение пяти лет.

Ежемесячно бухгалтер фирмы должен делать такую проводку: Дебет 26 Кредит 97– 100 руб. (6000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.

Налоговый учет Налоговый кодекс не содержит понятия «расходы будущих периодов».

Здесь только перечислены случаи, когда фирма учитывает затраты при исчислении налога на прибыль в течение определенного периода времени. К таковым, например, относятся: – убыток при реализации амортизируемого имущества; – расходы на освоение природных ресурсов; – расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Порядок списания этих расходов прямо указан в Налоговом кодексе. По нашему мнению, он распространяется на все фирмы независимо от того, по какому методу они считают налог на прибыль. Рассмотрим подробнее каждый случай.

Для расчета суммы убытка от реализации имущества нужно из выручки вычесть остаточную стоимость. Полученная величина уменьшает облагаемую налогом прибыль в составе прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени.

Его определяют как разницу между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до его продажи. Это порядок указан в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса. ПримерООО «Стимул» в июле 2004 года продало свой станок за 35 400 руб.

(в том числе НДС – 5400 руб.). Первоначальная стоимость станка составляет 50 000 руб., сумма начисленной амортизации – 10 000 руб.

Срок полезного использования станка был установлен 3 года (то есть 36 месяцев). В фирме этот объект основных проработал 16 месяцев. Бухгалтер «Стимула» определил сумму убытка от продажи станка и период времени, в течение которого он будет уменьшать облагаемую налогом прибыль.

Сумма убытка равна: 35 400 руб. – 5400 руб. – (50 000 руб. – 10 000 руб.) = 10 000 руб.Период списания убытка на расходы при исчислении налога на прибыль составит: 36 мес. – 16 мес. = 20 мес.Следовательно, ежемесячная сумма убытка, которую бухгалтер будет списывать на расходы начиная с июля, равна: 10 000 руб.

: 20 мес. = 500 руб.Расходы на освоение природных ресурсов можно поделить на две группы по срокам их списания. К первой группе относят затраты на поиски, разведку полезных ископаемых, сбор необходимой информации.

Эти расходы уменьшают облагаемую налогом прибыль равномерно в течение 12 месяцев. Ко второй группе относятся затраты на подготовку территории к ведению горных и других работ, на возмещение ущерба, нанесенного природным ресурсам и т. д. Такие расходы списываются равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Об этом говорится в статье 261 Налогового кодекса. Если научные исследования или разработки используются в производстве или при реализации товаров (работ, услуг), то их стоимость фирмы учитывают в составе прочих расходов равномерно в течение трех лет после завершения.

Те исследования или работы, которые не дали положительного результата, также можно списать на расходы, но только в размере 70 процентов от их стоимости (п. 2 ст. 262 НК). Для фирм, которые считают налог на прибыль по методу начисления, в пункте 6 статьи 272 Налогового кодекса даны указания, как списывать расходы на обязательное и добровольное страхование.

Так, если предусмотрен разовый платеж взноса, то расходы фирма будет учитывать равномерно в течение срока действия договора.

Это правило относится к тем контрактам, которые заключены на срок более одного отчетного периода (месяц или квартал).

К расходам, которые фирмы оплачивают в одном периоде, а списывают в другом, относятся также затраты на сертификацию, подписку, на получение лицензий, оплата компьютерных программ и т. п. Учет таких расходов при исчислении налога на прибыль будет зависеть от метода, который применяет фирма. Если используется кассовый метод, то расходы будущих периодов будут полностью списаны в том периоде, когда оплачены.

Организациям, которые применяют метод начисления, чиновники Минфина советуют обратить внимание на условия договора.

Если в нем написано, что он заключен, например, на пять лет, нужно равномерно распределить расходы в течение этого периода времени и списывать их ежемесячно.

Если из договора нельзя установить, к каким периодам относится расход, то распределять его не обязательно.

В этом случае предприятия могут уменьшить на эти затраты прибыль в том периоде, когда, например, бухгалтерская программа была установлена. Это следует из письма Минфина от 26 августа 2002 г.

№ 04-02-06/3/62. Курс на сближениеКак правило, каждый бухгалтер желает максимально сблизить бухгалтерский учет с налоговым.

Во-первых, чтобы не делать двойной работы, во-вторых, чтобы избежать разниц, которые нужно учитывать согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Один из способов добиться единого порядка учета расходов будущих периодов – применение одинакового метода их списания.

Мы рекомендуем списывать такие затраты равномерно ежемесячно. Этот вариант подойдет для учета затрат на лицензии, сертификацию, компьютерные программы и т.

п. Однако не во всех случаях этот способ будет действовать.

Например, при списании убытка от реализации имущества он не подойдет. Дело в том, что в бухучете отрицательный финансовый результат учитывается в том месяце, когда получен. В налоговом же учете убыток может списываться от нескольких месяцев до нескольких лет.

В этом случае у фирмы образуются временные разницы. Умножив их сумму на ставку налога на прибыль, организация получит отложенный налоговый актив. ПримерПродолжим предыдущий пример.

Предположим, что величина убытка 10 000 руб.

получена и в бухгалтерском, и налоговом учете. Но в бухгалтерском учете эта сумма будет списана в месяце реализации станка – июль 2004 года. В налоговом учете бухгалтер каждый месяц будет списывать по 500 руб.

Следовательно, в июле фирма получит вычитаемую временную разницу. Ее величина равна: 10 000 руб. – 500 руб. = 9500 руб.Умножив эту сумму на ставку налога на прибыль, «Стимул» определит величину отложенного налогового актива: 9500 руб.

х 24% = 2280 руб.Поэтому бухгалтер в июле 2004 года должен сделать следующую запись: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 2280 руб. – отражена величина отложенного налогового актива.

В августе 2004 года бухгалтер спишет на прочие расходы очередную часть убытка – 500 руб.

– и одновременно погасит часть отложенного налогового актива: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– 120 руб.

(500 руб. х 24%) – погашен частично отложенный налоговый актив. Эту запись бухгалтер будет делать до тех пор, пока не истечет период списания убытка на расходы при исчислении налога на прибыль. Вспомним о «старом» налоге на имущество Относится ли предоплата к расходам будущих периодов?

Этот вопрос волновал бухгалтеров, когда они рассчитывали налог на имущество согласно Закону от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 и инструкции Госналогслужбы от 8 июня 1995 № 33. Актуальной эта проблема станет и для тех фирм, у которых налоговики проверят правильность исчисления налога на имущество по старому законодательству.

Как сказано в законе, этим налогом облагаются, в частности, затраты. А согласно инструкции, сюда входят и расходы будущих периодов.

Поэтому налоговики, обнаружив предоплату, проверяют, включена ли эта сумма в облагаемую базу. Если фирма этого не сделала, инспекторы незамедлительно начислят штраф.

Соглашаться с мнением чиновников или нет – каждая организация решает сама.

Мы лишь приведем арбитражную практику по этому вопросу. Надо отметить, что точки зрения судов разошлись. Например, арбитры Федерального арбитражного суда Московского округа (см.

постановление от 22 октября 2002 г. № КА-А40/7095-02) посчитали, что авансовые платежи не относятся к расходам будущих периодов. Следовательно, фирма правильно не учитывала их при исчислении налога на имущество.

Противоположную точку зрения выразили судьи Восточно-Сибирского округа (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 апреля 2003 г.

№ А33-12803/02-СЗн-Ф02-1010/03-С1). По их мнению, предварительную оплату нужно облагать налогом. В ходе рассмотрения спора фирма пыталась объяснить, что предоплата расходом не является.

Об этом говорится в пункте 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Однако такой довод арбитры не приняли. Свою позицию они обосновали тем, что указанное ПБУ 10/99 не регулирует вопросы учета расходов будущих периодов. Таким образом, фирме пришлось заплатить штраф.

Так что, если у вашей организации возник подобный вопрос, мы рекомендуем ознакомиться с арбитражной практикой, сложившейся в регионе.Т.А. Аверина, эксперт АГ «РАДА» АГ «РАДА» : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Счет 97 бухгалтерского учета

→ → → Добавить в «Нужное» Актуально на: 12 октября 2017 г.

Затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, могут относиться как к этому отчетному периоду, так и к следующему или следующим отчетным периодам.

В бухгалтерском учете такие затраты «на будущее» именуются «расходами будущих периодов» ().

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета расходов будущих периодов предназначен активный синтетический счет 97 «Расходы будущих периодов» (). Как ведется учет на счете 97, расскажем в нашей консультации. Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают отражение в составе расходов будущих периодов (РБП) два вида затрат:

  1. расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (). К примеру, сюда можно отнести стоимость материалов, которые были переданы для выполнения строительных работ, но еще не были использованы, или арендная плата в счет будущих периодов, которая была перечислена в отчетном периоде;
  2. платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации. При этом данные платежи должны производиться в виде фиксированного разового платежа (). Здесь можно перечислить неисключительное право использования программы для ЭВМ, изобретения, фирменного наименования и т.д. ().
Рекомендуем прочесть:  Закон о транспортный налог 2021

Если организация понесла иные расходы, порядок бухгалтерского учета которых не регламентирован, а организация считает, что такие затраты относятся к нескольким отчетным периодам, их также можно учесть как РБП и распределять между отчетными периодами, к которым затраты относятся, в порядке, установленном организаций (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) ().

К примеру, это могут быть расходы на сертификацию продукции. 97 счет бухгалтерского учета – активный счет.

Возникновение РБП отражается по дебету данного счета, а их списание – по кредиту. В зависимости от вида затрат, признаваемых в качестве расходов будущих периодов, проводки по дебету счета 97 могут быть такие (): Дебет счета 97 – Кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Соответственно, списание РБП, т.

е. их признание в качестве расходов текущих периодов, может быть отражено так: Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 97 В бухгалтерском балансе РБП в зависимости от их характера могут отражаться в составе внеоборотных активов по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» или в составе оборотных по строке 1210 «Запасы».

В составе долгосрочных РБП будут отражаться тогда, когда период их списания превышает 12 месяцев после отчетной даты (). При существенности величины РБП в бухгалтерской отчетности они приводятся обособленно (, Приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01). Можно отметить, что в случаях, когда положения НК РФ требуют постепенного признания каких-либо затрат в течение отчетных периодов, а правила бухгалтерского учета не запрещают учитывать эти расходы в составе РБП, для сближения бухгалтерского и налогового учета такие затраты можно отражать на счете 97.

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Расходы будущих периодов (РБП)

Важное 31.05.2016 — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

Без них невозможно получить доходы в будущем. При этом отметим, что расходы будущих периодов существуют только в бухгалтерском учете. Главная задача при учете расходов будущих периодов — это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект — расходы будущих периодов.

Определяющие факторы для признания актива — это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:

  1. использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
  2. обменен на другой актив;
  3. распределен между собственниками организации.
  4. использован для погашения обязательства;

Это определение позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива.

А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов:

  • лицензионное программное обеспечение (ПО).
  • затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку;

Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях. Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет.

Традиционно в бухучете в качестве расходы будущих периодов учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются на расходы постепенно. Это, например, расходы на сертификацию продукции и расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).

Не относятся к расходам будущих периодов выданные авансы, в т.ч. расходы на подписку. Не надо учитывать как расходы будущих периодов и расходы на выплату отпускных, в т.ч.

если был создан , а его суммы оказалось недостаточно. В этом случае — так же как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, — отпускные начисляются по дебету счетов учета затрат (, , и т.д.). Учет расходы будущих периодов ведется на счете .

По дебету счета отражаются понесенные затраты (например, на получение сертификата), а по кредиту — постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение срока действия сертификата). Проводки по учету и списанию расходов будущих периодов будут такие: Проводка Операция Д 97 — К 51(60) Затраты учтены как расходы будущих периодов Д 20 (26, 44, 91) — К 97 В расходы включена доля расходов будущих периодов, относящаяся к текущему периоду НК РФ установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Иначе говоря, для того, чтобы определить период списания расходов в налоговом учете должен руководствоваться условиями документов, которыми оформлена сделка.

Если из документов вытекает, что расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то учитывать их при налогообложении прибыли налогоплательщик должен в течение всего этого срока. Например, сумма разового платежа за право использования товарного знака относится в состав налогооблагаемых расходов равномерными платежами в течение срока действия лицензионного договора.

Если из имеющихся документов невозможно определить срок, к которому относятся расходы, то организация должна определить этот срок самостоятельно.

В бухгалтерском балансе расходы будущих периодов отражаются:

  1. либо отдельной статьей в группе статей «Запасы»;
  2. либо как отдельная группа статей в разделе «Оборотные активы».

При этом в балансе указывается дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода). Инвентаризация расходов будущих периодов — это сверка оборотов и остатков по счету с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание расходов будущих периодов ). Делается это для того, чтобы удостовериться в своевременном и правильном списании расходов будущих периодов.

Результат инвентаризации оформляется актом по форме N ИНВ-11. Инвентаризация расходов будущих периодов проводится в рамках ежегодной инвентаризации. См. также: Остались еще вопросы по бухучету и налогам?

Задайте их на . : подробности для бухгалтера

  1. . 832 0 401 20 ххх – расходов будущих периодов 0 401 50 ххх В . ххх 1 304 06 732 – расходов будущих периодов 1 401 50 ххх При .
  2. . счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на финансовый . ранее и учитываемые в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового . расходы денежных средств единовременно с расходами будущих периодов. Страховая премия за полис ОСАГО .
  3. . предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Перечень расходов будущих периодов является открытым, то есть . организация вправе отражать в составе расходов будущих периодов любые . , либо на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием .
  4. . бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение . 14/2007). Конкретный порядок списания расходов будущих периодов не определен ни Планом счетов . Кредит 60 (76) — в составе расходов будущих периодов отражены затраты, связанные с приобретением . : На бухгалтерском счете 97 «Расходы будущих периодов» организация учитывает приобретенные неисключительные .
  5. . и расходов будущих периодов. Инструкция № 157н предписывает учитывать в составе доходов и расходов будущих периодов следующие . , доходами (расходами) будущих периодов не являются. Бюджетный учет. Учет доходов и расходов будущих периодов осуществляется по . 50 262 Расходы будущих периодов на пособия по социальной помощи населению Расходы будущих периодов, отраженные по . авансы, доходами (расходами) будущих периодов не являются; 3) доходы и расходы будущих периодов учитываются на счетах .
  6. . периоде и «сверхприбыльности» в следующем. – это расходы на производство . . Какие затраты относятся к расходам будущих периодов Согласно положения о бухгалтерском учете . расходы можно включить в состав расходов будущих периодов, а после запуска серийного . ОКУД 0504833). Как проводится инвентаризация расходов будущих периодов Инвентаризация РБП проводится в рамках . 2018г. (10 месяцев) Грамотный учет расходов будущих периодов позволяет: Эффективно распределять затраты на .
  7. . активами; расходы будущих периодов – отражается остаток по счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». Ранее . было указано выше, суммы доходов (расходов) будущих периодов, а также резервов, ранее включаемые . «Операции с обязательствами» Раздел «Доходы» Расходы будущих периодов (счет 0 401 50 000 .
  8. . сертификацию системы менеджмента качества в расходы будущих периодов. В то же время не . 94н, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». В этом случае в . сертификации менеджмента качества в составе расходов будущих периодов; Дебет 20 Кредит 97 — учтены .
  9. . счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» 190 Сумма строк 030, 060 . периодов»; – 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов»; – 0 401 60 000 «Резервы . счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», сложившимися за отчетный период. Показатель .
  10. . 94н, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». На наш взгляд, в . пенсионного обеспечения отражены в составе расходов будущих периодов; Дебет 20 (26, 44) Кредит .
  11. . бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение . (фиксированный разовый платеж) относятся на расходы будущих периодов по дебету счета 97 с . по применению счета 97 «Расходы будущих периодов», полагаем, что расходы на . приобретение работ учтены в составе расходов будущих периодов на основании актов выполненных работ .
  12. . страхование»; 1 401 50 227 «Расходы будущих периодов на страхование». Необходимо отметить, что . отражаются на счете 401 50 «Расходы будущих периодов». Далее такие расходы подлежат отнесению . – КТ 302 27 735 – начислен расход будущего периода в сумме полиса ОСАГО; ДТ . действия полиса ОСАГО) по включению расходов будущих периодов в состав расходов текущего финансового .
  13. . (долгосрочных) активов. В раздел включены расходы будущих периодов. Представим рассмотренные изменения в виде . , выполнение работ, оказание услуг 150 Расходы будущих периодов 160 Итого по разделу 1 . включает данные по доходам и расходам будущих периодов, а также по резервам предстоящих . (счет 0 401 40 000); расходы будущих периодов (счет 0 401 50 000 .
  14. . порядок признания затрат в виде расходов будущих периодов только для активов, упомянутых в .
  15. . счета 0 401 50 2ХХ «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом расчетов .

→ 1999-2021 все самое лучше: инфо: подписка: Наши проекты: Отключить мобильную версию

Как правильно учесть расходы будущих периодов

Никитина Екатерина Александровна, эксперт Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ Какие затраты необходимо относить к расходам будущих периодов в бухгалтерском учете? Как поступать с такими затратами в налоговом учете?

В какой момент можно принять к вычету НДС? Ответы на эти вопросы вы найдете в предлагаемой статье.Бухгалтерский учетВ бухгалтерском учете расходами будущих периодов признают затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Для учета таких «длящихся» расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв.

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». На нем, в частности,

«могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.»

. Формулировка «могут быть» означает, что организация вправе или отражать, или не отражать перечисленные затраты в составе расходов будущих периодов.

Произведенный выбор следует закрепить в учетной политике. Например, не создающая резерва расходов на ремонт основных средств организация может в своей учетной политике установить один из двух способов учета затрат на ремонт основных средств: 1) отнести такие затраты в расходы будущих периодов, а затем постепенно их списывать в течение определенного срока; 2) учитывать ремонт основных средств непосредственно на счетах текущих затрат в полной сумме по мере выполнения ремонта. При последнем способе имеется один недостаток – себестоимость продукции формируется неравномерно, то есть она будет значительно выше в месяце проведения дорогостоящего ремонта.

Таким образом, предусмотренный учетной политикой порядок учета расходов будущих периодов оказывает влияние на величину себестоимости продукции (товаров, работ, услуг).

Учтенные на счете 97 расходы списывают в дебет счетов учета затрат (счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.) в зависимости от вида деятельности организации.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+