Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Бухгалтерский учет - Проводки при ценных подарках деньгами

Проводки при ценных подарках деньгами

Проводки при ценных подарках деньгами

Отражение подарков сотрудникам, партнерам и клиентам в бухгалтерском учете

По теме Читайте все материалы (89) по теме . Есть обновление (+15), в том числе: 20 апреля 2017 г.

15:36 Валентина Александрова, внутренний аудитор компании Многие работодатели выбирают подарки в качестве одной из мер мотивации сотрудников и повышения их лояльности. А подарки деловым партнерам к праздничным датам уже стали нормой вежливости. Неудивительно, что на практике у большинства организаций возникают вопросы, как именно необходимо учитывать подарки сотрудникам и партнерам для минимизации налоговых рисков.

Зачастую ситуации могут быть нетривиальными и требовать тщательного анализа законодательства и судебной практики. Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе ( ГК РФ).

Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в том числе сотруднику, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 рублей (включая НДС) (Письма ФНС от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@, Минфина от 18.11.2016 N 03-04-06/67922, от 08.05.2013 N 03-04-06/16327). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному лицу в денежной и натуральной форме в течение календарного года.

Со стоимости подарков, превышающей 4 000 рублей, необходимо исчислить НДФЛ. Как исчислить НДФЛ со стоимости подарка (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

  1. если подарена вещь, то необходимо удержать НДФЛ в день ближайшей выплаты денег одаряемому и перечислить в бюджет не позднее, чем на следующий день. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога.
  2. если подарены деньги, то потребуется удержать налог при выдаче подарка и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день;

Страховые взносы не начисляются на стоимость подарка, переданного (п. НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письма Минфина от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2014 N 17-3/В-507):

  1. работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения;
  2. физлицу, не являющемуся работником организации (в том числе бывшему работнику, детям работников, клиентам), независимо от наличия письменного договора дарения.

В договоре дарения с сотрудником не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации.

Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у налоговых органов будут все основания считать подарки поощрением за труд и начислить .

В противном случае у налоговых органов будут все основания считать подарки поощрением за труд и начислить . Страховые взносы начисляются в том случае, если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения (то есть если подарок является поощрением за труд). Если подарок не связан с трудовой деятельностью, однако письменный договор дарения с сотрудником не был составлен, то существует риск претензий со стороны контролирующих органов.

В этом случае наиболее консервативной позицией будет начисление страховых взносов на стоимость подарка.

Даритель — плательщик НДС в день передачи одаряемому неденежного подарка должен начислить НДС по ставке 18% (Письмо Минфина от 22.01.2009 N 03-07-11/16):

  1. если подарок — собственная продукция дарителя, то налог начисляется на его себестоимость.
  2. если подарок куплен, то на его покупную стоимость (без НДС);

Счет-фактура на подарок выписывается в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж, но одаряемому не передается.

Если в одном квартале организация дарила подарки нескольким лицам, то на все подарки можно составить один счет-фактуру (Письмо Минфина от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).

НДС со стоимости купленного подарка можно принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика.

При дарении товаров, не облагаемых НДС по НК РФ, счет-фактуру можно не составлять ( НК РФ, Письмо Минфина от 07.11.2016 N 03-07-14/64908). Не начисляется НДС на стоимость подарков:

  1. Выданных сотрудникам в денежной форме;
  2. Если компания-даритель применяет УСН.

Согласно официальной позиции Минфина России, как при ОСН, так и при УСН стоимость подарка, не связанного с выполнением трудовых функций, в налоговых расходах учесть нельзя (п.

16 ст. 270, НК РФ, Письмо Минфина от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725). Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд ( ТК РФ).

В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути представляют собой производственные премии. Ситуация аналогична подаркам к праздничным датам: стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 рублей (включая НДС).

При вручении подарков сотрудникам в качестве поощрения за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, нужно начислить взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на страхование от несчастных случаев ( НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд и учтенного для целей налогообложения прибыли, не облагается НДС.

1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд и учтенного для целей налогообложения прибыли, не облагается НДС. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2013 по делу N А40-112932/12-91-575, Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

Если вознаграждения в виде подарков предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, и они имеют стимулирующий характер, то затраты на них можно учесть при расчете налога на прибыль ( ТК РФ, и НК РФ, Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291).

При этом важно учитывать, что для целей налогообложения необходимо соблюдать требования НК РФ.

Поэтому помимо самих видов стимулирующих выплат организации следует установить четкие условия (основания) назначения каждого конкретного вида поощрения.

Кроме того, необходимо располагать документами, подтверждающими, что такие условия фактически выполнены премируемыми сотрудниками. Если в организации разработано (иной локальный акт, регулирующий порядок назначения поощрений), то трудовой (коллективный) договор должен содержать ссылку на такое положение, чтобы учесть данные выплаты для целей налога на прибыль.

На это обращают внимание контролирующие органы (Письма Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, УФНС России по г.

Москве от 14.02.2007 N 20-12/013749б).

Во избежание претензий со стороны налоговых органов необходимо правильно оформлять документы при вручении подарков сотрудникам. Передача подарка осуществляется на основе договора дарения. Договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо ( ГК РФ).

Однако во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов (в части доначисления страховых взносов) рекомендуется заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка.

Если вручение подарков происходит массово, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись ( ГК РФ). О закупке и выдаче подарков сотрудникам должен распорядиться руководитель компании.

Необходимо оформить соответствующий приказ.

Для оформления приказа можно использовать унифицированные формы (№ Т-11 или Т-11а). В этом случае необходимо будет составить отдельное распоряжение о закупке подарков. Однако можно подписать единый приказ в произвольной форме как о выдаче, так и о закупке подарков.

К приказу должен быть приложен список тех работников, которым будут выдавать подарки. Все выданные подарки сотрудникам и их стоимость необходимо зафиксировать в специальной ведомости, где должны быть отражены Ф.И.О.

сотрудника, его подпись, дата выдачи подарка и наименование подарка.

Ведомость может быть составлена в произвольной форме.

В ведомости должны присутствовать все обязательные реквизиты первичных документов. Если подарок вручается конкретному физическому лицу, например, сотруднику клиента, и его стоимость превышает 4 000 рублей, то при его передаче организация становится налоговым агентом по НДФЛ. Получатель подарка не является сотрудником компании-дарителя, значит, удержать налог самостоятельно компания не может.

В такой ситуации нужно в течение одного месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него НДФЛ ( НК РФ). Если подарок вручается не конкретному физическому лицу, а организации в целом, то НДФЛ не исчисляется. При этом следует помнить, что дарение подарков, стоимость которых превышает 3000 рублей, запрещено в отношениях между коммерческими организациями ( ГК РФ).

Если физические лица, которым организация дарит подарки, не связаны с ней трудовыми отношениями, стоимость этих подарков не облагается страховыми взносами. Для целей НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признаются реализацией товаров ( НК РФ). На основании данной нормы Минфин делает вывод, что передача предприятием своим клиентам подарков является объектом налогообложения по НДС (Письма от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).

При этом вычеты по НДС при осуществлении указанных операций применяются в общеустановленном порядке.

В соответствии с НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Если предприятие выдает подарки определенному кругу лиц, затраты на приобретение данных подарков не включаются в расчет налога на прибыль (Письма Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).

Сувениры – это вещи, на которых изображены средства индивидуализации самой организации или реализуемых ею товаров, работ или услуг (логотип, товарный знак, фирменное наименование и т.д.) (ст.

3 Закона N 38-ФЗ от 13.03.2006, Письмо ФНС от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348).

Это могут быть открытки, календари, ручки, пакеты, ежедневники и пр. Ситуация аналогична подаркам на праздники: если стоимость сувенира больше 4 000 рублей, то при его передаче физическому лицу организация становится налоговым агентом по НДФЛ. Аналогично подаркам к праздникам – страховые взносы не начисляются при вручении подарков физическим лицам, не являющимся сотрудниками.
Аналогично подаркам к праздникам – страховые взносы не начисляются при вручении подарков физическим лицам, не являющимся сотрудниками.

Ситуация аналогична подаркам к праздникам: если организация-даритель является плательщиком НДС, то при раздаче сувениров она начисляет НДС так же, как при любой другой передаче права собственности на товары на безвозмездной основе ( НК РФ).

Учет подарков зависит от того, каким образом происходит вручение данных сувениров.

  • Если сувениры вручаются не в рамках официального приема

И при ОСН, и при УСН такая передача сувениров третьим лицам (в том числе не являющимся клиентами организации) учитывается в составе нормируемых рекламных расходов (Письмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2). Для документального подтверждения факта осуществления рекламных расходов, необходимо оформить расходные документы, например, накладную на передачу сувениров работнику, ответственному за их распространение, и отчет этого сотрудника о проделанной работе.

В первичных документах на выбытие вручаемых подарков достаточно указывать только их стоимость и количество без указания адресата.

Этот факт подтвердит, что информация о товарах направлена неопределенному кругу лиц, и поэтому такие расходы можно считать расходами на рекламу. Если организация сможет создать такие условия, то можно рассматривать распространение сувенирной продукции в качестве рекламных нормируемых расходов.

  • Если сувениры вручаются деловым партнерам в рамках официального приема

Согласно НК РФ к представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Относятся ли к таким расходам затраты на приобретение сувениров (подарков) для деловых партнеров, Налоговый кодекс РФ не разъясняет. По данному вопросу есть две точки зрения. Официальная позиция Минфина России (Письмо от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136) заключается в том, что расходы на приобретение сувениров для передачи в рамках официального приема не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку не поименованы в НК РФ.

Официальная позиция налоговых органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2) позволяет налогоплательщикам учитывать расходы на приобретение сувениров с символикой организации для передачи их на официальном приеме контрагентам.

Аналогичное мнение нашло отражение в судебных решениях.

Однако учитываются при определении налоговой базы, только если они экономически обоснованы и документально подтверждены.

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются: 1) приказ руководителя организации о проведении представительского мероприятия (с указанием цели проведения мероприятия и работников организации, которые должны в нем участвовать); 2) смета представительских расходов (там должна фигурировать цена сувенирной продукции); 3) договор на изготовление сувенирной продукции, первичные документы на ее передачу и списание; 4) акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных расходов; 5) отчет по произведенным представительским расходам. В нем должны найти отражение:

  1. дата и место проведения;
  2. участники принимающей стороны;
  3. величина расходов на представительские цели.
  4. цель и результаты проведения представительского мероприятия;
  5. программа мероприятия (в ней должно фигурировать вручение сувениров);
  6. состав приглашенной делегации;

Таким образом, для учета расходов на сувениры в качестве представительских для целей налога на прибыль необходимо документально оформить их должным образом.

Учет подарков и сувениров: Минфин всех запутал

Деятельность многих учреждений бюджетной сферы связана с проведением массовых или публичных мероприятий: спортивные соревнования, юбилейные торжества, конкурсы юных талантов, научные конференции и т.д.

На таких мероприятиях его участникам и призерам вручаются памятные подарки и сувениры.

Еще в прошлом году бухгалтерский учет подарков и сувениров не вызывал особых вопросов у бухгалтеров, но в 2021 году возникли проблемы.

Найти оптимальное решение не помогли и разъяснения Минфина России. Целью вручения подарков и сувениров, как правило, является поощрение определенной категории лиц (ветераны, спортсмены, конкурсанты и т.д.) или привлечение внимания к теме проводимых мероприятий (здоровый образ жизни, памятные даты, культурные события и т.п.). Стоимость таких подарков и сувениров в большинстве случаев небольшая, поэтому они раздаются даром.

Согласно пункту 1 статьи 574 ГК РФ передача дара осуществляется посредством его вручения или символической передачи. При этом, если стоимость дара не более трех тысяч рублей, то в соответствии с пунктом 2 статьи 574 ГК не требуется оформления каких-либо бумаг (договоров дарения) со стороны учреждения, то есть дарителя. Подарки и сувениры, которые распространяются учреждениями на массовых и публичных мероприятиях чаще всего содержат символику мероприятия или организатора: ручки, календари, брелки, блокноты и т.п.

Для подтверждения факта проведения мероприятия в бухгалтерию может представляться фотоотчет. Соответственно в бухгалтерском учете отражаются хозяйственные операции по приобретению, оприходованию и списанию таких подарков и сувениров.

Еще в прошлом году такие объекты учета согласно пункту 345 Инструкции № 157н отражались на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». А их приобретение производилось по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ и, затем они, как правило, сразу списывались на нужды учреждения.

Однако в первом квартале этого года вокруг учета подарков и призов в бухгалтерском сообществе разгорелась острая дискуссия, и пример этому обсуждение «. Причем, после бурных обсуждений бухгалтерское сообщество к единому мнению так и не пришло. Что интересно — в текущем году в порядке учета подарков и сувениров, предусмотренном Инструкцией № 157н ничего не изменилось.

Что интересно — в текущем году в порядке учета подарков и сувениров, предусмотренном Инструкцией № 157н ничего не изменилось. Но брожение умов вызвал приказ Минфина России от 29.11.2017 № 209н, вступивший в силу с 1 января 2021 года.

Согласно этому приказу по подстатье 349

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения»

КОСГУ следует производить оплату договоров на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к материальным запасам однократного применения, в частности, и подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи (в том числе: поздравительных открыток и вкладышей к ним; приветственных адресов, почетных грамот, благодарственных писем, дипломов и удостоверений лауреатов конкурсов для награждения и тому подобное; цветов и т.п.).

Но так как с применением КОСГУ 349 отражаются операции по балансовому счету 10500 «Материальные запасы», то, если следовать букве Приказа № 209н, всю сувенирную продукцию надо ставить на баланс. А это не всегда удобно и целесообразно! Кроме того, никто не отменял учета подарков и сувениров на забалансовом счете 07.

Активное обсуждение возникшей проблемы на портале Клерка велось с января по апрель. Одни участники обсуждения склонялись к целесообразности учета подарков в отдельных случаях на балансовом счете, других напрягал параллельный учет, как на балансе, так и за балансом. Высказывались предположения, что Минфин в Приказе № 209н просто ошибся и имел в виду совсем иное.

В итоге многие решили вести учет одновременно как по балансовому счету 10500, так и по забалансовому 07 — во всяком случае, это удовлетворит как требованиям Приказа № 209н, так и положениям Инструкции № 157н.

Масла в огонь подлил и сам Минфин в своем , в котором предложил следующее: — если сувениры и подарки поступают сначала на склад, то их нужно приходовать на 10536 349, а затем с момента выдачи со склада до момента вручения учитывать на забалансовом счете 07; — а если сувениры и подарки приобретаются и сразу вручаются, то такие расходы надо сразу относить на счет 40120 272. Логика в позиции Минфина есть, но его предложения, еще больше запутали бухгалтерское сообщество. Во-первых, если подарки и сувениры подлежат учету на балансовом счете, значит ли это, что они являются активом согласно требованиям Федерального стандарта «Концептуальные основы», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н?

Ведь в соответствии с пунктом 36 данного стандарта активом признается имущество, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод. А какие выгоды и потенциал ожидать от подарков и сувениров, раздаваемых детям, ветеранам или спортсменам? Поэтому учет таких предметов за пределами баланса, то есть на счете 07, согласно требованиям Инструкции № 157н выглядит более целесообразным.

Во-вторых, Приказ № 209н предполагает приобретение подарков и сувениров по КОСГУ 349, но Инструкция № 157н не содержит бухгалтерских записей, позволяющих произвести списание, минуя балансовый счет 10500, сразу на счет 40120 272.

Очевидно, что до появления в Инструкции № 157н необходимых проводок, последовать совету Минфина не получится.

Кроме того, при этом возникают сомнения в корректности формирования ряда показателей отчетности. Тем не менее, Минфин сообщил, что при подготовке очередных изменений в Инструкцию № 157н приведенный в письме порядок отражения в бухгалтерском учете сувениров будет уточнен. Спустя месяц Минфин России предпринял еще одну попытку разъяснить свою позицию о приобретении подарков (сувенирной продукции), направив письмо от 26 апреля 2021 г.

№ 02-07-07/31230. В этом письме в целом повторяется смысл предыдущего письма от 14 марта.

При этом уточняется, что подарки и сувенирная продукция, по мнению Минфина, являются материальными ценностями, которые следует учитывать на балансовом счете 10500 «Материальные запасы». Далее финансовое ведомство даже предполагает, что подарки и сувениры могут быть «реклассифицированы», то есть перестать быть таковыми. Наверное, это можно изобразить так: руководитель учреждения принял решение шариковые ручки и календари с логотипом учреждения не раздавать на праздниках, а отправить на нужды учреждения (раздать в подразделения).

Но тут возникает вопрос с целевым использованием средств: ведь подарки и сувениры приобретаются за счет средств, выделенных непосредственно для проведения соответствующих мероприятий.

Если сувенирку, например, раздать в подразделениях учреждения, то очевидно, что программа мероприятий не будет выполнена полностью!

В Минфин все же допускает списание подарков и сувениров сразу счет 040120272, но только в том случае, если порядок проведения торжественных и протокольных мероприятий, утвержденный субъектом учета, не предусматривает их хранение(на складах учреждения).Но для того, чтобы воспользоваться таким разъяснением Минфина в учреждении должно быть разработаны и утверждены: — порядок проведения торжественных и протокольных мероприятий, которым НЕ предполагается хранение подарков и сувениров до момента их вручения; — соответствующие положения в учетной политике. При наличии этих локальных актов бухгалтера смогут сократить число учетных операций и немного облегчить себе работу. Но как уже было сказано выше, в Инструкции № 157н пока не содержится учетных операций, позволяющих списывать материальные запасы на счет 40120272, минуя счет 10500.

Из содержания упомянутых писем Минфина: финансовое ведомство настаивает на том, что подарки и сувениры — это материальные ценности, являющиеся активом, то есть обладающие полезным потенциалом и экономической выгодой.

Тут намечается некоторая интрига, так как положения Гражданского кодекса, Налогового кодекса, федеральных стандартов учета не согласуются с такой позицией Минфина. Поэтому рекомендуем внимательно следить за развитием событий! «» :

  1. , ведущий эксперт

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Подарки для сотрудников.

Как отразить в учете?

По теме Читайте все материалы (89) по теме .

Есть обновление (+55), в том числе: 28 июля 2011 г.

15:10 С. Валова, эксперт журнала Журнал «» № 7/2011 Материальное поощрение за труд способствует заинтересованности работников в достижении определенных результатов.

Основы мотивации закреплены на законодательном уровне: как в ТК РФ, так и в федеральных законах, касающихся государственной и муниципальной службы.

О том, как отразить расходы на приобретение ценных подарков для поощрения сотрудников учреждения в бухгалтерском и налоговом учете, мы поговорим в статье. Правовые основы приобретения подарков В соответствии со ст. 191 ТК РФ поощрить работников, добросовестно исполняющих свои трудовые обязанности, работодатель может путем объявления благодарности, выдачи премии, награждения ценным подарком, представления к званию лучшего по профессии.

При этом виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам. Аналогичные виды поощрений содержит ст.

55 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ

«О государственной гражданской службе Российской Федерации»

(далее – Закон № 79-ФЗ).

На статью 191 ТК РФ имеется ссылка и в ст. 26 Федерального закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» (далее – Закон № 25-ФЗ). Право работодателя наградить ценным подарком отличившегося работника закреплено во многих ведомственных нормативных документах. Например, в п. 4.1 Приказа ФМС РФ от 05.05.2007 № 101 «О Почетной грамоте Федеральной миграционной службы и Благодарности директора Федеральной миграционной службы» закреплено, что при планировании деятельности учреждения необходимо предусматривать денежные средства для осуществления единовременных выплат или вручения ценного подарка: – сотрудникам ОВД, прикомандированным к ФМС; – государственным гражданским служащим и работникам, награжденным Почетной грамотой ФМС и поощренным благодарностью директора ФМС.
Например, в п. 4.1 Приказа ФМС РФ от 05.05.2007 № 101

«О Почетной грамоте Федеральной миграционной службы и Благодарности директора Федеральной миграционной службы»

закреплено, что при планировании деятельности учреждения необходимо предусматривать денежные средства для осуществления единовременных выплат или вручения ценного подарка: – сотрудникам ОВД, прикомандированным к ФМС; – государственным гражданским служащим и работникам, награжденным Почетной грамотой ФМС и поощренным благодарностью директора ФМС.

Таким образом, приобретение работодателем (бюджетным учреждением) ценных подарков для вручения сотрудникам законодательству РФ не противоречит. Как документально оформить вручение подарка? В соответствии с нормами гражданского законодательства РФ безвозмездная передача вещи в собственность другой стороне (одаряемому) регулируется нормами гл.

32 «Дарение» ГК РФ. Согласно п.

1 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка работнику превышает 3 000 руб.

В данной ситуации необходим договор дарения, который должен быть составлен в письменной форме (п. 2 ГК РФ). Далее следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами – первичными учетными документами, на основании которых ведется .

Поэтому как приобретение подарка, так и его выдача должны быть документально подтверждены. Для этого руководителем организации издается приказ о награждении конкретного лица или группы лиц.

Формы приказов (№ Т-11, Т-11а) утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

. Выдачу подарков целесообразно оформить соответствующей ведомостью.

Поскольку в настоящее время форма ведомости законодательно не утверждена, организация вправе разработать ее самостоятельно. При этом она должна содержать все реквизиты, указанные в п.

2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ: – наименование документа; – дата составления документа; – наименование организации, от имени которой составлен документ; – содержание хозяйственной операции; – измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; – наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; – личные подписи указанных лиц.

Как отразить расходы в бухгалтерском учете? В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 190н (далее – Указания № 190н), расходы по приобретению подарков относятся на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Напомним, что расходы по данной статье должны быть учтены при планировании финансово-хозяйственной деятельности учреждения и утверждены в вышестоящей организации, если они осуществляются за счет средств бюджетов РФ. В бухгалтерском учете рассматриваемые расходы следует отражать в соответствии с п. 102 Инструкции № 162н и п. 153 Инструкции № 174н: Дебет счета 0 401 20 290 «Прочие расходы» Кредит счета 0 302 91 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам» Материальные ценности, приобретаемые в целях дарения, в течение всего периода их нахождения в учреждении учитываются на забалансовом счете «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости приобретения (п.

345 Инструкции № 157н). Какие налоговые обязанности должно исполнить учреждение?

Прежде чем говорить об исчислении тех или иных налогов, отметим, что в Налоговом кодексе понятие «подарок» отсутствует. Однако в нем сказано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, упоминаемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в указанных отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 НК РФ). Таким образом, согласно нормам ст.

572 ГК РФ подарок (дар) является не чем иным, как безвозмездной передачей вещи в собственность другой стороне (одаряемому). Налог на доходы физических лиц. В соответствии с действующим законодательством при определении налоговой базы по НДФЛ должны быть учтены все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п.

1 НК РФ). При вручении работникам подарков появляется , а это приводит к возникновению у организации обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ со стоимости подарков.

Однако с учетом п. 28 НК РФ НДФЛ не удерживается со стоимости подарков, не превышающей 4 000 руб. за календарный год. Если стоимость врученного подарка превысит 4 000 руб., то сумма превышения признается налогооблагаемым доходом работника.

Аналогичные разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 05.04.2011 № 03-04-06/6-75, от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386. Удержание с заработной платы суммы НДФЛ, начисленной с дохода в натуральной форме (со стоимости подарка), оформляется в данном случае следующей бухгалтерской записью (п. 104 Инструкции № 162н, п. 131 Инструкции № 174н): Дебет счета 0 302 11 830

«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 0 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» Страховые взносы во внебюджетные фонды.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые бюджетным учреждением в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. При этом выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, к объекту обложения страховыми взносами не относятся (п.

3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ). Таким образом, если вручение подарков осуществляется лицам, состоящим с учреждением в трудовых отношениях, их стоимость является объектом обложения страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 № 2538-19, от 27.02.2010 № 406-19).

Однако чиновники Минздравсоцразвития в Письме от 05.03.2010 № 473-19 обратили внимание работодателей, что в соответствии со ст.

574 ГК РФ в случае если стоимость подарка свыше 3 000 руб., организацией оформляется договор дарения.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. В случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании п. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ не возникает.

Налог на добавленную стоимость. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл.

21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом в целях исчисления данного налога передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией. Таким образом, передача подарков работникам организации, по мнению Минфина, изложенному в Письме от 22.01.2009 № 03-07-11/16, является объектом обложения НДС.

В этом случае налоговая база определяется на основании положений п. 2 НК РФ как товара без учета НДС.

Например, если принять, что стоимость ценного подарка согласно нормам ГК РФ, по которым не нужно составлять письменный договор дарения, – 3 000 руб. (в том числе НДС 18% – 457,6 руб.), то, соответственно, начисленная сумма НДС составит 457,6 руб.

При совершении операций, связанных с передачей ценных подарков сотрудникам учреждения, последнему следует оформить счета-фактуры (ст. 168, 169 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в Письме от 05.07.2007 № 03-07-11/212, при заполнении счетов-фактур, в которых отсутствуют отдельные показатели (в том числе грузополучатель – строка 4, покупатель – строка 6, адрес – строка 6а, ИНН и КПП покупателя – строка 6б), следует проставить прочерки. В соответствии с п. 104, 120 Инструкции № 162н, п.

131 Инструкции № 174н в бухгалтерском учете начисленная сумма НДС отражается следующим образом: Дебет счета 2 401 10 100 «Доходы хозяйствующего субъекта» Кредит счета 0 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» Согласно п. 1 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст.

171 НК РФ налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), с выделенной суммой налога и первичных учетных документов (п. 3, 6 – 8 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 10.04.2006 № 03-04-11/64).

В бухгалтерском учете принятие к вычету суммы НДС отражается следующим образом (п.

104 Инструкции № 162н, п. 133 Инструкции № 174н): Дебет счета 0 303 04 830

«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

Кредит счета 0 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» Далее следует отметить, что арбитражные суды несколько иначе оценивают ситуацию с исчислением НДС, когда речь идет о приобретении подарков в качестве поощрения работников за высокие результаты в труде. Как отметили арбитры в Постановление ФАС УО от 19.01.2010 № Ф09-10766/09-С2, передача работодателем своим работникам подарков в качестве поощрения в соответствии со ст. ТК РФ является премированием, а не операцией по безвозмездной реализации товаров для целей обложения НДС, поэтому налогоплательщик правомерно не включил в налоговую базу по НДС стоимость подарков, переданных в дар работникам в связи с участием в конкурсах профессионального мастерства.

Данная позиция является вполне обоснованной, однако, если учреждение примет решение не облагать НДС операции, связанные с передачей подарков своим сотрудникам, руководствуясь арбитражной практикой, ему, возможно, придется отстаивать свою точку зрения в суде. Налог на прибыль. Осуществляя приносящую доход деятельность, бюджетное учреждение является плательщиком налога на прибыль.

Вправе ли оно относить затраты на приобретение знаков отличия, ценных подарков для поощрения работников к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль?

Давая разъяснения по данному вопросу, Минфин исходит из производственного или непроизводственного характера расходов, связанных с приобретением подарков.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Согласно положениям ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Таким образом, по мнению Минфина, изложенному в письмах от 22.07.2010 № 03-03-06/2/128, от 22.04.2010 № 03-03-06/2/79, затраты учреждения на приобретение подарков, награждение которыми предусмотрено внутренними локальными актами и непосредственно связано с производственными результатами работников, могут быть учтены в составе расходов на основании п. 25 НК РФ. В случае если приобретение подарков происходит по иным основаниям и не носит производственного характера, согласно п.

21 НК РФ при определении налоговой базы такие расходы не учитываются (Письмо Минфина РФ от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386). Следует также отметить мнение, приведенное в Письме от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653: в нем финансисты предлагают считать указанную операцию безвозмездной передачей имущества, которая не уменьшает базу по налогу на прибыль (п. 16 НК РФ). Рассмотрим на примере отражение операций по приобретению и вручению ценного подарка сотруднику учреждения.

Пример 1 Работнику бюджетного учреждения был вручен ценный подарок за высокие достижения в труде стоимостью 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.) Подарок был приобретен за счет бюджетных средств.

Организация освобождена от обязанностей налогоплательщика в соответствии с НК РФ. В соответствии с Инструкцией № 162н при отражении данных операций бухгалтер сделает следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражены расходы на приобретение подарка 1 401 20 290 1 302 91 730 2 360 Отражен подарок в забалансовом учете* 07 2 360 Произведена оплата ценного подарка 1 302 91 830 1 304 05 290 2 360 Отражено дарение ценного подарка* 07 2 360 Начислены страховые взносы на стоимость ценного подарка (2 300 руб.

x 34%) 1 401 20 213 1 303 02 730 1 303 07 730 1 303 08 730 1 303 10 730 1 303 11 730 802 * В соответствии с п.

345 Инструкции № 157н материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются на забалансовом счете

«Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»

по стоимости их приобретения.

Рассмотрим ситуацию, когда подарок приобретен за счет средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности. Пример 2 Четырем работникам бюджетного учреждения за высокое профессиональное мастерство вручены ценные подарки – телевизоры, приобретенные за счет приносящей доход деятельности.

Стоимость каждого телевизора составляет 5 900 руб.

(в том числе НДС – 900 руб.) На вручение ценных подарков составлены договоры дарения. В соответствии с Инструкцией № 174н при отражении данных операций бухгалтер сделает следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражено приобретение ценных подарков* 2 401 20 290 2 302 91 730 20 000 Отражена сумма входного НДС со стоимости подарков 2 210 01 560 2 302 91 730 3 600 Одновременно ценные подарки отражены в забалансовом учете 07 23 600 Произведена оплата ценных подарков 2 302 91 830 2 201 11 610 23 600 Отражено вручение ценных подарков 07 23 600 Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет 2 401 20 290 2 303 04 730 3600 Начислен НДФЛ со стоимости подарков** ((5 900 — 4 000) руб.

x 4 x 13%) 2 302 11 830 2 303 01 730 988 Перечислен НДФЛ в бюджет 2 303 01 830 2 201 11 610 988 Принят НДС к вычету 2 303 04 830 2 210 01 660 3 600 * Согласно положениям учетной политики данный вид затрат относится на расходы учреждения без распределения.

** Для упрощения примера предположим, что стандартные налоговые вычеты физическим лицам не предоставляются

Проводки по подаркам сотрудникам

Работодатель может дарить своим сотрудникам.

Обычно поводом служат знаковые даты: 8 марта, день защитников отчества, новый год, день рождения и т.д. Эти операции необходимо отразить в учете.

С точки зрения учета существуют два вида подарков:

  1. Непроизводственные подарки – к государственным праздникам, дням рождения и т.д. Если стоимость презента превышает 3000 руб., необходимо составлять договор дарения
  2. В виде трудового поощрения – такой подарок входит в состав оплаты труда (которая может выплачиваться и в натуральной форме)

Процедуру передачи подарка в учете отражают записью Дебет 73 Кредит 41Подоходным налогом облагается сумма подарка, превышающая 4000 руб. Поэтому, если сотруднику подарили, например, микроволновую печь, налог нужно будет удержать только с той суммы, которая превысит вышеуказанное значение. При дарении денежных средств, налог перечисляется в бюджет в день их передачи.

Если подарок – это вещь, то в ближайший день аванса или зарплаты.Что касается страховых взносов, то их нужно удерживать только в том случае, если возможность дарения ценностей зафиксирована в трудовом договоре с сотрудником.

Если подарок передают на основе договора дарения, взносы начислять не нужно.Для организации вручение подарков своим сотрудникам может обернуться обязанностью начисления и уплаты НДС с его стоимости, если подарок является материальной ценностью и выдан, как непроизводственный. По мнению налоговиков, данная операция попадает под категорию безвозмездной передачи. При дарении денежных средств НДС не взимается.Отразить проводками начисление НДС по подаркам можно записями по дебету 91.2 и кредиту 68 НДС.

Перед этим нужно сделать проводки по списанию стоимости подарка: Дебет 91.2 Кредит 73.При покупке подарка НДС, если поставщик является плательщиком налога, можно принять к вычету.Пример:Организация в день рождения сотрудника презентовала ему набор столовых принадлежностей стоимостью 5700 руб. ( в т.ч. НДС 870 руб.)Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 60 50 Перечислены деньги за подарок 5700 Платежное поручение исх.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+