Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Налоговое право - Ндс при вводе объекта строительства в эксплуатацию

Ндс при вводе объекта строительства в эксплуатацию

Ндс при вводе объекта строительства в эксплуатацию

НДС при вводе в эксплуатацию построенного здания

Вопрос Организация, применяющая ОСНО, в начале 2003 г. купила объект незавершенного строительства — нежилое административно-торговое здание, оформлено свидетельство о собственности объекта незавершенного строительства. Дальнейшее строительство велось подрядными организациями с предъявлением ими счетов-фактур.

Свидетельство о собственности здания получено в 2011 году, но строительные и отделочные работы продолжались.

В настоящее время объект почти завершен, идет подготовка к вводу в эксплуатацию (конец 2016г.

— начало 2017 г.). Возможна частичная продажа здания.

НДС, предъявленный подрядными организациями по данному объекту и не принятый к вычету за весь период строительства отражен на отдельном субсчете к счету 19.1. ВОПРОСЫ:

  • Вправе ли организация поставить к вычету «старый» НДС при продаже части здания до ввода в эксплуатацию (под выручку от реализации этой части объекта)?
  • Вправе ли организация, после ввода объекта в эксплуатацию, ставить к вычету «старый» НДС постепенно, «под выручку», чтобы вычеты не превышали НДС к уплате в каждом налоговом периоде в целом по организации с целью сокращения риска налоговой проверки?
  • Вправе ли организация принять к вычету всю накопленную с 2003 г. сумму НДС при вводе объекта в эксплуатацию? В данном случае получится значительная сумма НДС к возмещению из бюджета в целом по организации за данный налоговый период, и неизбежна налоговая проверка.

Ответ На основании п.

5 ст. 172 Кодекса в редакции, которая действовала до 01.01.2006, вычеты сумм НДС производились по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента ввода их в эксплуатацию.

Позже Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ

«О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»

условие о вводе в эксплуатацию было исключено и вычет применялся на общих основаниях. При осуществлении организацией долгосрочного строительства по общим правилам право на вычет возникает при условии наличия счета-фактуры, учета соответствующих затрат и деятельности, облагаемой НДС, в которой будет использоваться указанный объект.

При этом ввод в эксплуатацию объекта не является условием для предъявления к вычету НДС. Следовательно, если ранее организация не заявила вычет, то таким правом она может воспользоваться, подав уточненные налоговые декларации по НДС до истечения трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором производится корректировка.

Суммы «входного» НДС, возникшие ранее, не могут быть приняты к вычету. Что касается заявления НДС к вычету «под выручку»: по мнению Минфина России, последним налоговым периодом для заявления вычетов, предусмотренных п.

2 ст. 171 НК РФ, является квартал, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия на учет товаров. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 12.05.2015 N 03-07-11/27161.

Полагаем, что данный подход применим и в отношении указанных в п.

2 ст. 171 НК РФ вычетов по работам, услугам и имущественным правам. Отметим, что разъяснения ФНС России по данному вопросу отсутствуют. Поэтому, учитывая неоднозначность формулировки п.

1.1 ст. 172 НК РФ, не исключаем, что налоговые органы на практике могут придерживаться иного, чем Минфин России, подхода. Во избежание споров с проверяющими целесообразно заявить вычет в одном из кварталов (ст.

163 НК РФ), предшествующих налоговому периоду, в котором истекает трехлетний срок, установленный п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Таким образом, Вы можете заявить к вычету НДС в пределах 3 лет с момента возникновения права на вычет.

  1. (24 kB)
  2. (52 kB)
  3. (83 kB)
  4. (51 kB)
  5. (37 kB)
  • В какой момент принимается к вычету входной НДС по экспортированным товарам: в момент принятия товаров к учету или по истечении 180 дней для подтверждении ставки 0% (если ставка 0%….
  • Сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет.

    Приобрела квартиру. Хочет получить вычет по НДФЛ с 2000000-00 путем перечисления денег на карточку в полной сумме. Какие….

  • Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы ✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству….
  • Наша компания нуждается в финансовой поддержке со стороны учредителя.

    Необходима помощь в подборе оптимального механизма финансирования. Рассматривается безвозмездная фин.помощь, вклад учредителя в имущество. Однако в действующей редакции Устава данная….

Назад Вперед

НДС при строительстве — порядок исчисления и вычета

В соответствии с порядком, установленным 171 статьей Налогового кодекса, инвесторы и подрядные организации могут принять к вычету НДС в общеустановленном порядке.

Принять при строительстве можно при условии, что построенный объект будет использоваться в операциях, в общем порядке подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость. Строительство может осуществляться тремя возможными способами:

  1. Смешанным способом.
  2. Собственными силами или хозяйственным способом;
  3. Подрядным способом;

В случаях, когда строительство осуществляется подрядным способом, т.е.

силами подрядных организаций, инвестор, то есть организация, которая построенный объект принимает к учету в качестве основного средства, принимает к вычету сумму НДС, которую ему предъявляет организация, осуществляющая строительные работы по договору подряда.

Если строительство осуществляется силами организации, то есть хозяйственным способом, к вычету принимаются суммы налога, по приобретенным для использования в строительстве материалам, товарам, а также услугам и работам. Также, предъявляются к вычету суммы налога, исчисленные в порядке, установленном первым пунктом 166 статьи Налогового кодекса при осуществлении строительно-монтажных работ для внутреннего потребления. Если строительные работы производятся смешанным способом, инвестор может принять к вычету суммы НДС:

  1. Исчисленные при осуществлении работ собственными силами.
  2. Предъявленные подрядчиком;
  3. По приобретенным материалам, товарам, работам в части осуществления строительных работ хозяйственным способом;

Если строительные работы осуществляются силами подрядчика, обеспечение строительными материалами может осуществляться разными способами: В этом случае, к НДС по материалам к вычету ставит подрядчик, а инвестор принимает к вычету НДС по стоимости работ подрядчика.

Сюда войдет и НДС по материалам, поскольку стоимость приобретенных стройматериалов организация-подрядчик включает в стоимость своих работ.

При таком способе, инвестор принимает НДС к вычету по стоимости работ подрядчика и по использованным подрядной организацией материалам. Подрядчик принимает к вычету НДС по материалам, инвестор ставит к вычету сумму налога по стоимости работ подрядчика с учетом материалов. В этом случае заказчик принимает НДС по стройматериалам к вычету, а при передаче подрядчику он начисляет НДС к уплате с реализации.

В этом случае заказчик принимает НДС по стройматериалам к вычету, а при передаче подрядчику он начисляет НДС к уплате с реализации. Подрядчик, в свою очередь предъявляет НДС по работам с учетом стоимости приобретенных материалов заказчику, который принимает всю сумму налога к вычету. Раньше, при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами, можно было принять к вычету суммы налога, после уплаты начисленных сумм.

То есть в следующем налоговом периоде. С вступлением в силу Федерального закона №224-ФЗ от 26 ноября 2008 года, порядок исчисления НДС изменился.

Теперь, организация, осуществляющая строительные работы хозспособом может предъявить к вычету НДС в том же периоде, в котором определяет налоговую базу. То есть переносить налоговый вычет на следующий период больше не приходится. Суммы налога по строительно-монтажным работам не принятые к вычету до 1 января 2009 года, т.е.

до вступления в силу Закона 224-ФЗ, принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса в прежней редакции, т.е. в том порядке, который действовал до вступления в силу вышеуказанного закона.

Если заказчик и инвестор являются разными организациями, вычет по налогу осуществляет инвестор, на основании предъявленных заказчиком счетов-фактур. Заказчик, в свою очередь, составляет счета-фактуры на основании документов, предъявленных подрядчиком.Пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса установлено, что вычитаются суммы налога, которые предъявлены подрядными организациями, заказчиками-застройщиками при осуществлении работ по капитальному строительству. Вычет осуществляется в обычном порядке на основании полученных счетов-фактур после того, как работы приняты к учету.

Таким образом, подрядная организация выставляет по своим работам счета-фактуры заказчику.

Заказчик на их основании оформляет счета-фактуры для инвестора. В свою очередь инвестор, после принятия к учету работ, принимает НДС к вычету.

И так, завершив капитальное строительство объекта, организация – заказчик, передает инвестору объект завершенного строительства, допустим, здание. Заказчик, после передачи инвестору здания или иного объекта, по которому завершены строительные работы, в общеустановленном порядке выставляет счет-фактуру. Счет фактуру заказчик составляет на основании полученных от подрядчиков счетов-фактур по выполненным ими строительно-монтажным работам, и на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков при закупке строительных материалов.

Специалисты Минфина рекомендуют заказчикам при составлении счетов фактур отдельно выделять в документе стоимость строительно-монтажных работ по каждому подрядчику и стоимость строительных материалов и товаров отдельно по каждому поставщику. При этом, заказчик к счету-фактуре передаваемому инвестору прикладывает копии счетов-фактур, на основании которых он составлялся, а также копии всех первичных документов, подтверждающих суммы, указанные в счетах-фактурах и копии документов, подтверждающих оплату сумм налога таможенным органам, если осуществлялся ввоз материалов или товаров на территорию России. Заказчик передает счет-фактуру инвестору один раз либо в момент, либо в течение пяти дней после передачи здания или иного объекта по которому завершено капитальное строительство, на баланс инвестора.

Между тем, Минфин в более раннем письме №03-07-10/06 от 19 февраля 2007 года, давал разъяснения, согласно которым заказчик может принять НДС к вычету не дожидаясь окончания капитального строительства, в случаях, когда работы разбиты на отдельные этапы. То есть, если в договоре строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача работ, НДС принимается к вычету после завершения каждого этапа. Счета-фактуры в этом случае составляются в том же порядке, как и после завершения всех работ.

Вычет по НДС, как и в вышеописанном случае, принимает как заказчик, так и инвестор. Рассмотрим порядок исчисления НДС при подписании актов, выставляемых ежемесячно подрядчиками.

И так, подрядная организация на основании форм №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» и №КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», ежемесячно представляемых заказчику, выставляет на указанные в актах суммы счета-фактуры. Первый вопрос, который возникает при этом: может ли инвестор включать стоимость работ подрядчика на 08 счет на основании форм №КС-2 и №КС-3? Второй закономерный вопрос: подрядчик на суммы, указанные в актах, обязан начислять к уплате НДС по недостроенному объекту?

Гражданский кодекс в 37 главе рассматривает особенности взаимоотношений сторон при заключении договора на подрядные работы.

Так, в третьем параграфе «Строительный подряд» в первом пункте 741 статьи сказано, что риск случайной гибели или повреждения строительного объекта несет подрядчик до момента передачи объекта заказчику. Далее, в 753 статье «Сдача и приемка работ» говорится о том, что приемка работ начинается заказчиком с момента получения от подрядной организации сообщения о готовности к передаче объекта.В случае, когда заказчик принимает отдельные этапы работ, риск случайной гибели переходит к нему, если повреждения и гибель произошли не по вине подрядной организации.
Далее, в 753 статье «Сдача и приемка работ» говорится о том, что приемка работ начинается заказчиком с момента получения от подрядной организации сообщения о готовности к передаче объекта.В случае, когда заказчик принимает отдельные этапы работ, риск случайной гибели переходит к нему, если повреждения и гибель произошли не по вине подрядной организации.

Статья 746 Кодекса устанавливает порядок расчетов между сторонами, когда оплата подрядных работ производится в предусмотренном сметой размере и в установленном договором подряда порядке, либо, если это не предусмотрено в договоре, в соответствии с законодательно закрепленным порядком. Анализируя нормы гражданского законодательства, приходим к выводу, что по акту могут передаваться либо этапы законченных работ, либо готовое здание после окончательного завершения капитального строительства.

Следовательно, счета-фактуры, по которым можно принять суммы налога к вычету, подрядчик составляет в таком же порядке: после сдачи этапа, либо после окончательной сдачи объекта.

На основании подписанных Актов по форме №КС-2 и №КС-3 формируется стоимость объекта на счете 08, которая после завершения строительства переносится на 01 счет. Вычеты по НДС, согласно многочисленным разъяснениям финансового ведомства, принимаются либо после завершения этапов, в случаях, когда это целесообразно, либо после полного завершения капитального строительства, после того, как объект будет принят к учету.

Как быть в ситуации, когда застройщик применяет упрощенную систему?

Ведь по общим правилам, при применении УСН, счета-фактуры не выставляются. Если же организация, применяющая упрощенку выставила счета-фактуры, она обязана выделенную в документах сумму налога перечислить в бюджет.

Рассмотрим случай из судебной практики.

Застройщик, применяющий УСН, по общим правилам, на основании полученных от подрядчика счетов-фактур, от своего имени выставил сводный счет-фактуру инвестору. При проверке, контролеры из ИФНС застройщику, применяющему упрощенную систему, начислили НДС по выставленным на имя инвестора счетам-фактурам.

При проверке, контролеры из ИФНС застройщику, применяющему упрощенную систему, начислили НДС по выставленным на имя инвестора счетам-фактурам. Основанием для начисления налога, явились нормы 173 статьи Налогового кодекса, согласно которым, налогоплательщики, применяющие специальные режимы, в случае выставления ими счетов-фактур, уплачивают в бюджет суммы налога, отраженные в счетах-фактурах.

Застройщик обратился в арбитражный суд. Суды трех инстанций отклонили требования застройщика и вынесли решение в пользу налогового органа. Однако Высший арбитражный суд РФ признал действия организации застройщика правомерными (постановление Президиума ВАС РФ №1784/12 от 26 июня 2012 года по делу №А38-1216/2011).

При этом, судьи свое решение аргументировали следующим образом.

Сводные счета-фактуры были выставлены на имя инвестора застройщиком, применяющим УСН, в целях реализации права инвестора на налоговые вычеты в отношении сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных налогоплательщиком за материалы, товары, выполненные работы, приобретенные для проведения капитального строительства. Заказчик, не являющийся плательщиком НДС, не выставлял счета-фактуры в отношении своих работ, а только перевыставил инвестору суммы фактически уплаченные поставщикам суммы, для реализации прав инвестора на вычет НДС, поскольку последний является плательщиком НДС и имеет полное право на вычеты. Суд отмечает, что действия застройщика не противоречат разъяснениям Минфина, приведенным в письме №03-07-10/15 от 18 октября 2011 года.

Хотим отметить, что бюджет при этом не страдает. Поскольку застройщик налоговые вычеты, по понятной причине, не применял.

В ходе строительства, возникают расходы, стоимость которых не учтена договором, но которые имеют прямое отношение к выполнению договорных обязательств. Это могут быть транспортные, командировочные и другие расходы. Заказчик возмещает эти расходы подрядчику.

Возникает закономерный вопрос – подрядчик включает полученные суммы возмещения в налоговую базу по НДС? Финансисты высказывают однозначное мнение на этот счет, подрядчик, на суммы, полученные в качестве возмещения расходов, начисляет к уплате НДС (см.

письмо №03-07-11/300 от 15 августа 2012 года).

По сути, выставляя счета на возмещение дополнительных расходов, подрядчик выступает в качестве продавца, полученные суммы возмещения должен включить в доходы, и начислить НДС по ставке 18/118, в соответствии с пунктом 4 ст. 164 НК РФ. При этом суммы входного НДС по дополнительным расходам организация в обычном порядке принимает к вычету. Смотрите письма Минфина №03-07-11/37 от 2 марта 2010 года, №03-07-11/37 от 26 февраля 2010 года и другие.

И так, поступления в виде возмещения и других дополнительных расходов, также подлежат включениюв налоговую базу по НДС.

Так, финансисты в письме №03-07-11/288 от 26 октября 2011 года, на поступивший вопрос о начислении НДС на суммы возмещения, которые в рамках соглашения получает собственник участка линии электропередачи за перенос участка линии, ответили следующим образом: на полученные суммы возмещения собственник участка начисляет НДС, поскольку по существу, поступившие средства являются оплатой за произведенные собственником работы по переносу линии и освобождению территории для строительных работ. В то же время, судьи не всегда согласны с позицией финансистов. Так, в решениях, вынесенных в пользу налогоплательщика, арбитры отмечают, что при возмещении расходов, не происходит передачи права собственности одним участником договора другому, ввиду отсутствия объекта реализации, также возмещение расходов не является платой за полученные работы или оказанные услуги.

ФАС Северо-Западного округа рассматривал дело №А42-7064/007 по исковому заявлению налогоплательщика против налогового органа, в котором истец, осуществляющий по договору подряда строительно-монтажные работы, просит суд признать неправомерными начисление сумм НДС налоговым органом на суммы, полученные в качестве возмещения затрат подрядчика на выплату заработной платы работникам, начисление страховых взносов на суммы заработной платы, командировочные расходы, выплата суточных и т.д. То есть, налоговая инспекция при проверке начислила суммы налога на добавленную стоимость на суммы, которые фактически являлись выплатами в пользу работников и страховых взносов, начисленных на эти выплаты. По данному делу ФАС СЗО 25 августа 2008 года вынес постановление, в котором действия налогового органа признал неправомерными в силу того, что они прямо противоречат пп.1 п.

1 ст.146 Налогового кодекса, возмещение указанных расходов не может являться налоговой базой для НДС, поскольку при этом не создается добавочная стоимость, и реализацией услуг либо работ, тоже не является.

ФАС Волго-Вятского округа в постановлении по делу №А17-1843/5-2006 от 19 февраля 2007 года, ВАСРФ в определении №6950/07 от 14 июня 2007 года, аналогичным образом аргументировали вынесение решения в пользу налогоплательщика.

Как видим, суды в данном вопросе встают на сторону налогоплательщика. Однако стоит отметить, что в случае, если на полученные суммы возмещения не начисляется налог на добавленную стоимость, налогоплательщик не вправе применить по таким расходам вычет по НДС. В соответствии с пп.22 п.3 ст.149 Налогового кодекса, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации объектов, относящихся к жилым помещениям и долей в них.

При этом в Кодексе не говорится о том, применима ли данная норма в отношении недостроенных объектов.

Специалисты финансового ведомства высказывают мнение, что реализация недостроенных жилых объектов не освобождается от НДС. Поскольку недостроенное здание не подходит под определение, которое применяется в отношении жилых помещений в Жилищном кодексе РФ.

Таким образом, отмечает Минфин, правовых оснований для применения льготы по НДС, при реализации объектов незавершенного строительства, не имеется (см. письма №03-07-10/11 от 12 мая 2012 года, №03-07-11/186 от 30 июля 2009 года). Обратимся к арбитражной практике.

Так, ФАС МО в постановлении №КА-А40/221-10 от 10 февраля 2010 года указывает, что при классификации объекта строительства, следует исходить не из факта завершенности, а только из его назначения.

То есть, для каких целей строится конкретный объект. Таким образом, подчеркивают арбитры, реализация недостроенного объекта, предназначенного для использования в качестве жилого дома, не облагается налогом на добавленную стоимость.

Смотрите аналогичные выводы в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа №А39-909-2010 от 24 января 2011 года, ФАС Уральского округа №Ф09-9691/08-С2 от 22 декабря 2008 года. Однако следует отметить, что в случае, если организация решит воспользоваться льготой в отношении операций по реализации недостроенного здания, свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

Право на вычет НДС зависит от целевого назначения строящихся объектов и земельных участков

14 декабря 2017 г.

13:17 Автор: С. С. Кислов Журнал «» № 12/2017 В очередной раз на уровне Верховного суда подтверждено, что при строительстве объектов, которые могут использоваться только для осуществления не облагаемых НДС операций, застройщик (инвестор) не вправе принимать к вычету суммы «входного» налога. Судьи указывают, что целевое назначение строящихся объектов можно определить исходя из сведений, указанных в разрешении на строительство и свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок. Подробности – в данном материале.

В очередной раз на уровне Верховного суда подтверждено, что при строительстве объектов, которые могут использоваться только для осуществления не облагаемых НДС операций, застройщик (инвестор) не вправе принимать к вычету суммы «входного» налога. Судьи указывают, что целевое назначение строящихся объектов можно определить исходя из сведений, указанных в разрешении на строительство и свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок.
Судьи указывают, что целевое назначение строящихся объектов можно определить исходя из сведений, указанных в разрешении на строительство и свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок. При этом положения гл. 21 НК РФ не позволяют принимать НДС к вычету только на основании заявлений налогоплательщика о возможном изменении целевого назначения строящихся объектов.

Если организация претендует на вычет, факт изменения целевого назначения возводимого здания должен быть документально подтвержден (в том числе путем внесения изменений в разрешение на строительство). На протяжении октября текущего года Верховный суд неоднократно анализировал обоснованность отказов в праве на вычет НДС.

Какие аргументы приводили участники налоговых споров и как восприняли их судьи? Ответим на этот вопрос, основываясь на материалах двух судебных дел. В данном случае инспекция отказала в праве на вычет сумм, уплаченных обществом при строительстве двух жилых домов, культурно-оздоровительного комплекса и других объектов.

По первому из эпизодов позиция ИФНС была основана в том числе на целевом назначении земельных участков – для строительства жилых домов. Судьи указали:

  1. жилые дома не могут использоваться в иных целях, кроме как для проживания в них граждан, то есть выполненные подрядчиком СМР предназначены для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.
  2. из совокупности положений ст. 149, 169, 170, 171, 172, 176 НК РФ следует, что вправе заявить к вычету НДС, предъявленный продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению НДС;
  3. обязательным условием для применения налогового вычета является назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и документально обоснованная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности;

Определяющую роль в споре сыграли следующие документы:

  1. акты выбора и обследования земельного участка под строительство, согласно которым участки обследовались с целью строительства трех- и двухквартирных жилых домов;
  2. разрешения на строительство жилых домов;
  3. протоколы осмотра территорий и помещений, подтверждающие фактическое проживание семей работников ООО.

В этом же деле арбитры признали обоснованным отказ в вычете сумм налога, предъявленных в связи со строительством культурно-оздоровительного комплекса.

В частности, судьи отклонили довод организации о том, что отказ в вычете является преждевременным, поскольку:

  1. налоговый орган основывает свои выводы в том числе на целевом назначении земельного участка и разрешении на строительство;
  2. планируется осуществить реконструкцию спорного здания, которая позволит использовать его по другому назначению (не в качестве культурно-оздоровительного комплекса).
  3. конкретные сопутствующие виды деятельности на данном этапе не осуществляются, здание является объектом незавершенного строительства и на данный момент в эксплуатацию не введено;

Арбитры указали:

  1. услуги населению по организации и проведению физкультурных, спортивно-зрелищных мероприятий, физкультурно-оздоровительных, спортивных мероприятий и прочих услуг физической культуры и спорта на территории строящегося комплекса будут освобождаться от обложения НДС;
  2. эскизный проект реконструкции здания не является достаточным доказательством изменения целевого назначения объекта.

  3. земельный участок предоставлен для строительства комплекса и в иную категорию не переведен;

Судьи подчеркнули: положения пп.

1 п. 2 ст. 171 НК РФ не позволяют принимать НДС к вычету только на основании заявлений налогоплательщика о возможном изменении целевого назначения строящихся объектов без учета утвержденного целевого предназначения строящихся объектов и земельных участков. Инспекция отказала в применении налоговых вычетов при строительстве здания учебного корпуса в связи с тем, что оно в соответствии с пп.

14 п. 2 ст. 149 НК РФ не предназначено для дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности.

Признавая решение ИФНС обоснованным, судьи (как и в рассмотренном выше деле) отметили: из разрешения на строительство, свидетельства о государственной регистрации права, опроса главного бухгалтера налогоплательщика следует, что изначально помещения в спорном здании были предназначены для осуществления основного вида деятельности, а именно деятельности в сфере образования, профессиональной подготовки, а также в целях организации общественного питания обучающихся, то есть в деятельности, не подлежащей обложению НДС.

Доводы относительно намерений использовать спорный объект строительства в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС (для размещения библиотечно-издательского комплекса, предоставления в аренду), суды отклонили как имеющие предположительный характер, не подтвержденные документально. В частности, этот довод не соответствовал сведениям из экспликации к поэтажному плану, входящей в состав технического паспорта здания. * * * Напомним, правом принимать к вычету НДС в полном объеме в периоде строительства, а затем восстанавливать в соответствии со ст.

171.1 НК РФ можно воспользоваться в случае, если строящаяся недвижимость предназначена для использования одновременно в операциях, облагаемых НДС и освобождаемых от налогообложения либо в деятельности, облагаемой ЕНВД (письма Минфина России от 01.12.2016 № 3-07-11/71110, ФНС России от 04.07.2017 № СД-4-3/12872@ и от 28.11.2008 №

Льгота по НДС для застройщика: так ли она выгодна?

Иллюстрация: Ирина Григорьева / Клерк.ру При передаче дольщику объекта долевого строительства (за исключением объектов производственного назначения) услуги застройщика не подлежат налогообложению НДС (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Не будем вдаваться в подробный комментарий всех противоречий как этого пункта, так и Закона № 214-ФЗ (особенно с учетом внесенных в него в последнее время изменений).

Зададим только один наивный вопрос: — А так ли уж выгодно для застройщика многоквартирного жилого дома применение упомянутой льготы?

Закон № 214-ФЗ установил довольно высокие требования к застройщикам многоквартирных жилых домов.

И влиться в их ряды какой-нибудь фирме, заработавшей на торговле обувью или оргтехникой приличные (по их понятиям) деньги и решившей их приумножить возведением пары многоэтажек, навряд ли выйдет.

Войти на этот рынок непросто, а выйти, если вход был удачным, нет смысла.

И упомянутый застройщик имеет право отказаться от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ), подав заявление в налоговую инспекцию по месту своего учета не позднее 1-го числа того квартала, в котором он думает начать работу без ее применения. При этом передавать квартиры дольщикам, начисляя НДС от установленной договором стоимости квартиры, он будет должен, как минимум, год.
При этом передавать квартиры дольщикам, начисляя НДС от установленной договором стоимости квартиры, он будет должен, как минимум, год.

Начнем с того, что заключать договоры участия в долевом строительстве (и только не надо их называть договоры долевого участия, не надо!) застройщик имеет право только после того, как получит в установленном порядке разрешение на строительство, опубликует проектную декларацию, и зарегистрирует права на выделенный под застройку земельный участок (п. 1 ст. 3 Закона № 214-ФЗ). Сколько это займет времени — месяц, полгода, или больше, сказать трудно. Однако все это время он будет нести определенные затраты.

Согласно сложившейся схеме (которая идет поперек и здравого смысла, и действующей редакции Закона № 214-ФЗ, и множеству других законодательных и нормативно-правовых актов) затраты самого застройщика подлежат отражению на балансовом счете 20 (хотя иногда предлагают и счет 26). А затраты, принятые им от остальных участников процесса строительства (генерального подрядчика, технического заказчика и др.) — на балансовом счете 08.**Вот уже 15 с лишним лет никак не могу получить внятного ответа на вопрос: — Ну почему затраты на возведение оборотного актива (многоквартирного жилого дома, в котором все помещения изначально предназначаются для передачи другим лицам) необходимо отражать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»? Для получения разрешения на строительство необходимо иметь результаты инженерных изысканий выделенного под застройку земельного участка, проектную документацию и другие документы, предусмотренные ст.

51 ГСК РФ. Проведение инженерных изысканий, равно как и разработку проектной документации, застройщик должен будет заказать в специализированных организациях, имеющих право на их осуществление. Получение результата работ (изыскательской и проектной документации)) он должен будет отразить записями:

  1. Дебет счета 08 Кредит счета 60 — получены результаты проектно-изыскательских работ;
  2. Дебет счета 19 Кредит счета 60 — НДС, предъявленный изыскателем (проектировщиком).

Если застройщик не отказался от льготы по НДС, то сумму предъявленного ему налога он должен включить в затраты (подп.

1 п. 2 ст. 170 НК РФ). При отказе от льготы сумма предъявленного налога может быть принята к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом (п.

1.1 ст. 172 НК РФ) предъявленный налог можно принять к вычету как непосредственно в периоде (квартале) приема результата работ от изыскателя (проектировщика), так и в течение последующих трех лет. Кроме того, застройщик имеет право на частичное принятие к вычету предъявленного ему налога ().

Если застройщик уже привлекает денежные средства дольщиков с условием их размещения на счетах эскроу (ст.

15.4 Закона № 214-ФЗ), то все финансирование строительства производится за счет его собственных оборотных средств, и банковских кредитах. Поэтому нельзя называть деньги дольщиков, поступающие на специальные счета в уполномоченный банк (или банки), а не застройщику, целевым финансированием, равно как и считать их предварительной оплатой, никак нельзя. Таким образом, в период возведения дома у застройщика не возникает обязанности в начислении НДС.

Есть только право в принятии предъявленного ему налога к вычету, воспользоваться которым он может и позже. Точно таким же образом, при принятии результата работ от генерального подрядчика, и услуг, оказанных техническим заказчиком, можно держать на счете 19 предъявленный ими НДС, вплоть до завершения возведения дома. А если еще, допустим, какая-то часть материалов, необходимых для строительства, будет приобретаться также застройщиком, и передаваться подрядчикам, как давальческое сырье, то к моменту завершения стройки и получения разрешения на ввод дома в эксплуатацию на счете 19 может накопиться весьма внушительная сумма налога.

Тут нужно обратить внимание, что данное разрешение никоим образом не означает, что застройщик выполнил свои обязательства перед дольщиками и должен каким-то образом определить полученный доход. Получение его лишь свидетельствует о том, что возведение строительство дома закончено, и все работы предусмотренные разрешением на строительство и проектной документацией, выполнены (п.

1 ст. 55 ГСК РФ). И передача квартир дольщикам может начаться только после получения данного разрешения (п. 1 ст. 4 Закона № 214-ФЗ). И вот здесь уже, на дату подписания приемопередаточного акта с дольщиком, застройщик будет обязан начислить НДС, указанный в конкретном договоре участия в долевом строительстве. Также он имеет право принять к вычету в данном квартале ту сумму налога на добавленную стоимость, которую посчитает необходимой.

Совершенно ясно, что сумма налога, начисленного при передаче квартир дольщикам, а также при продаже квартир, на которые ДУДС в период строительства заключить не удалось, будет существенно выше, чем сумма накопленного на 19 счете. Но, вероятнее всего, еще не закончив с одним домом (или проектом), застройщик уже приступит к работам по возведению следующего дома (или проекта).

А это опять новые затраты и новый предъявленный НДС. Таким образом, отказавшись от сомнительной льготы по освобождению от НДС услуг застройщика*, можно, при грамотно выстроенной схеме работы, платить в бюджет относительно небольшую сумму налога на добавленную стоимость, равно как и уменьшить сумму налога на прибыль.*И все-таки в каком действующем законодательном или нормативно-правовом акте дано определение, что такое «услуги застройщика»? Автор, естественно, не призывает всех застройщиков прямо сегодня бежать в налоговую и подавать заявление об отказе от льготы.

Но вот подумать, посчитать и, возможно, прийти к выводу, что такой вариант будет выгодным.

«» :

  1. , независимый эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

НДС можно принять к вычету до завершения строительства основного средства

Анонсы 5 октября 2021 Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ».

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. 12 октября 2021 Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ».

Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. 28 января 2016

Суммы НДС, предъявленные подрядчиками по выполненным работам (услугам), могут быть приняты заказчиком к вычету при наличии необходимых документов, включая случаи, когда эти работы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (письмо ФНС России от 20 января 2016 г. № СД-4-3/609@ «»). Таким образом, ФНС России разъяснила, что принять к вычету налог можно, не дожидаясь ввода в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта основного средства и отражению его на счете 01 «Основные средства».

Аналогичные правила, подчеркнула налоговая служба, применяются для вычета сумм НДС, предъявленных подрядными организации при проведении заказчиком-застройщиком достройки, реконструкции и модернизации объектов основных средств. Главные условия, которые должны быть соблюдены для вычета НДС: А о том, можно ли составить счет-фактуру с использованием факсимильной подписи, узнайте из «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ.

Получите бесплатный доступ на 3 дня!

  1. наличие соответствующих первичных документов (в частности, акта выполненных работ);
  2. использование строящегося объекта для осуществления операций, облагаемых НДС;
  3. наличие счета-фактуры;
  4. принятие на учет выполненных работ, в том числе на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ().

Напомним, что счет-фактуру и первичный документ, в том числе акт выполненных работ, может заменить универсальный передаточный документ (УПД), форму которого рекомендовала ФНС России ().

В ней содержатся обязательные реквизиты как первого, так и второго документов.

Кроме того, как недавно разъяснили налоговики, налогоплательщик может дополнить ее и другими необходимыми ему реквизитами. Теги: , , Источник: Документы по теме:

  1. Письмо ФНС России от 20 января 2016 г. № СД-4-3/609@ «»

Читайте также: Форма этого документа разработана еще в октябре 2013 года, однако он все еще редко применяется.

Разберемся почему. Но полный перевод документа не требуется: переведены должны быть лишь реквизиты, необходимые для применения налога к вычету. Указанная форма действует с 15 января 2016 года и распространяется на суммы НДС и акцизов.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.

Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ. Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года. ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г.

Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, . 8-800-200-88-88 (бесплатный междугородный звонок) Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб.

3136), . Реклама на портале. Если вы заметили опечатку в тексте,выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Вычет НДС до ввода в эксплуатацию основного средства

Рассмотрим вопрос о возможности вычета «входного» НДС по объекту, учтенному на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», когда по каким-либо причинам он не введен в эксплуатацию.Предположим, что налогоплательщик приобретает объект основных средств как резервное (запасное) оборудование, например, на случай поломки действующего основного средства. Приобретенные объекты могут находиться в резерве (на складе) длительное время.

Такое «резервное» оборудование учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до того момента, пока оно не будет введено в эксплуатацию с отражением на счете 01 «Основные средства».

В нашем примере находящееся на складе оборудование будет введено в эксплуатацию в случае поломки действующего основного средства. Вправе ли налогоплательщик принять к вычету НДС по приобретенному «будущему» основному средству на дату отражения на счете 08, или же к вычету НДС принимается только на дату ввода объекта в эксплуатацию? Основанием для принятия «входного» НДС к вычету является выполнение ряда условий, приведенных в статьях 171, 172 Налогового кодекса (далее — Кодекс).Одним из условий применения вычета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении основных средств, является «принятие на учет данных основных средств» (абз.

3 п. 1 ст. 172 НК РФ).Как мы видим, в пункте 1 статьи 172 Кодекса прямо не сказано, на каком счете должно быть учтено имущество, которое будет использоваться в качестве основного средства.

Не определено в Кодексе и само понятие «принятие на учет». Тем самым приведенная формулировка допускает в том числе и следующее толкование: право на получение вычета по НДС при приобретении внеоборотных активов, не требующих монтажа, возникает в момент их постановки на бухгалтерский учет в качестве объектов основных средств на счет 01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Принимая во внимание, что отражение объекта на счете 01 «Основные средства» правомерно только после ввода его в эксплуатацию, можно сделать следующий вывод: если объект числится в бухгалтерском учете на счете 08, то предъявить «входной» НДС к вычету по нему нельзя.

Именно такого подхода придерживаются контролирующие органы в отношении приобретенных основных средств.

По их мнению, для вычета НДС необходимо, чтобы объект был принят к учету в качестве основного средства (письма Минфина России от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 29.01.2013 № 03-07-14/06, от 24.01.2013 № 03-07-11/19, от 28.08.2012 № 03-07-11/330, от 16.08.2012 № 03-07-11/303).В судебной практике встречаются отдельные решения, в которых выражена аналогичная позиция (пост. ФАС ПО от 30.09.2010 по делу № А12-24919/2009).Но в большинстве судебных споров судьи приходят к противоположному выводу (определение ВС РФ от 21.09.2015 № 309-КГ15-11146; пост. ФАС ВВО от 13.05.2014 № Ф01-1266/14, ФАС ПО от 05.09.2013 № Ф06-7762/13 по делу № А72-13061/2012 (определением ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-15354/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС МО от 21.08.2013 № Ф05-7760/13).

При этом они придерживаются иной трактовки тех же положений статей 171, 172 Кодекса, отмечая, что законодатель не связывает право на вычет по НДС с датой ввода в эксплуатацию основного средства. Суды признают отражение на счете 08 «принятием на учет» и считают основанием для получения вычета по НДС.

Причем нередко такие решения суды выносили по заявлению налоговиков. Например, последние отказывали в вычете НДС в ситуации, когда с момента принятия объекта к учету на счете 08 до ввода в эксплуатацию (с отражением на счете 01) проходило более трех лет, а налогоплательщик при этом перестраховывался и принимал НДС к вычету на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Суды же в таких ситуациях указывали, что факт отражения стоимости приобретенных работ и товара на счете 08, а не на счете 01 не может служить основанием для увеличения срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

К примеру, в одном из судебных дел (определение ВС РФ от 21.09.2015 № 309-КГ15-11146) рассматривалась такая ситуация. Налогоплательщик приобрел оборудование и в IV квартале 2009 года отразил его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На учет в качестве основного средства оборудование было принято в III квартале 2010 года.

Считая, что три года отсчитываются от даты принятия на учет в качестве основных средств (то есть с III квартала 2010 г.), налогоплательщик принял «входной» НДС к вычету во II квартале 2013 года. Но налоговая инспекция отказала в праве на вычет, поскольку он был предъявлен за пределами трехлетнего срока.

Суд посчитал позицию налоговиков правомерной, указав, что трехлетний срок вычета НДС отсчитывается от IV квартала 2009 года, то есть с момента, когда объект был приобретен. Напомним, что чуть позже Минфин России в своем письме (письмо Минфина России от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429) разъяснил: налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (в соответствии с п.

1.1 ст. 172 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2015), а также что это положение относится и к основным средствам. В этом же письме затронут вопрос о вычете НДС по приобретенному объекту недвижимости, который в связи с его предстоящим ремонтом и установкой оборудования был учтен на счете 08 (см. также письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-11/5851).

По мнению Минфина России, в рассматриваемом случае вычет сумм НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В ходе своих разъяснений финансисты ссылаются на положения пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса, согласно которым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Аналогичное мнение финансисты высказывали ранее, в письме 2012 года (письмо Минфина России от 16.07.2012 № 03-07-11/185).

В нем речь также шла об объекте недвижимости, учтенном на счете 08, который был приобретен с целью реконструкции и дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности (в этом письме вывод был основан на норме п. 6 ст. 171 Кодекса, который регулирует порядок применения вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядчиками, при приобретении объектов незавершенного капстроительства, а также по товарам, приобретенным для выполнения СМР).

Но изменилась ли позиция чиновников в отношении права на вычет НДС по приобретенным основным средствам в случае, когда налогоплательщик не планирует перед использованием их ремонтировать, реконструировать и т.п., но по каким-то причинам они не введены в эксплуатацию (учитываются на счете 08, но их стоимость уже сформирована)? Пока очередные разъяснения (письмо Минфина России от 30.06.2016 № 03-07-11/38360) по применению пункта 1 статьи 172 Кодекса в части вычета «входного» НДС по основным средствам дают отрицательный ответ на этот вопрос.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+