Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Трудовое право - Как закрыть резерв по отпускам в конце года пример

Как закрыть резерв по отпускам в конце года пример

Как закрыть резерв по отпускам в конце года пример

Как закрыть отпускной резерв и что делать с его остатками (памятка для бухгалтера)

30 января 2013 в 14:42 12768 Поделиться 0 Поделиться 0 Поделиться Чем поможет эта статья: Мы расскажем, как пересчитать сумму отпускного оценочного обязательства в бухучете на 31 декабря. От чего убережет: Вы не допустите ошибок, начисляя работнику отпускные в бухгалтерском учете. Упрощенщики, как правило, относятся к малым предприятиям.

Поэтому отпускной резерв они могут не создавать. Оценочное обязательство, или по-старому резерв на выплату отпускных, в бухучете должны формировать все компании, кроме малых. Во всяком случае таково требование ПБУ 8/2010.

Если вы оценочное обязательство формировали, то сейчас самое время подвести итоги. Ведь уточнять сумму резерва нужно как минимум на каждую отчетную дату.

Однако на 31 декабря пересчитать сумму резерва особенно важно. Ведь полученные результаты вы отразите в бухгалтерской отчетности за 2012 год.

Как пересчитать сумму обязательства на конец года Величина обязательства на оплату отпусков в бухгалтерском учете на конец года должна покрывать ту сумму задолженности, которая бы возникла, если б пришлось в одночасье выплачивать всем работникам отпускные. Эта задолженность представляет собой сумму заработанных сотрудниками отпускных, а также взносов, которые с них нужно уплатить.

Конкретный порядок расчета вы закрепили в вашей учетной политике для целей бухучета на 2012 год (п. 7 ПБУ 1/2008). Вот его и используйте.

Отметим, что вести расчет рациональнее не по каждому сотруднику, а по группе работников или даже по всей компании.

Тут не важно, что итоговая сумма будет при- близительной. Создавать резерв нужно в том числе и под дополнительные отпуска, которые полагаются вашим сотрудникам.

И не забудьте, что обязательство надо формировать в том числе и под дополнительные отпуска, которые полагаются вашим сотрудникам. А в некоторых случаях даже под учебные.

Скажем, сотрудник принес справку-вызов в декабре 2012 года о том, что в январе 2013 года у него будет проходить сессия в вузе.

По закону в некоторых ситуациях ваша компания обязана предоставить учебный отпуск и оплатить его. Выходит, по состоянию на 31 декабря 2012 года вам было известно о существовании обязательства по оплате в будущем предстоящего учебного отпуска работника.

А при таком раскладе вы обязаны сформировать оценочное обязательство. Кроме того, есть еще одно важное правило.

Зарезервировать средства вы можете только под те отпускные, право на которые ваш сотрудник заработал. Отпускные, выданные авансом, отражайте по дебету счетов учета затрат, то есть в обычном порядке.

Сотрудница канцелярии ЗАО «Мир» П. С. Антонова идет в отпуск с 21 января 2013 года на 28 календарных дней. Отпуск предоставлен ей по истечении шести месяцев работы в компании.

То есть заработала она только на половину отдыха. Предположим, что общая сумма отпускных, которая полагается сотруднице, составила 40 000 руб. Компания создает в бухучете оценочное обязательство под предстоящие выплаты по отпускам.

Бухгалтер сделал такие записи: ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство по оплате отпусков» КРЕДИТ 70 — 20 000 руб.

(40 000 руб. : 2) — начислены отпускные Антоновой за счет сформированного резерва (за те дни отпуска, право на которые она заработала); ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 — 20 000 руб.

— начислены отпускные Антоновой за те дни, права на которые сотрудница не заработала.

Как мы уже говорили, посчитать сумму отпускных обязательств можно лишь приблизительно. Поэтому на практике вероятна ситуация, что на оплату отпусков уже к концу года вы потратите больше, чем запланировали. В таком случае достаточно включить разницу в состав текущих расходов.

То есть сделать проводку на сумму разницы: ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70 — начислены отпускные, если фактические расходы на оплату отпусков превысили величину резерва. Сотрудница ЗАО «Мир» М. А. Седова идет в отпуск с 27 декабря 2012 года на 14 календарных дней.

Отпуск предоставлен ей вне графика по согласованию с руководством.

Предположим, что сумма отпускных составила 56 000 руб. Компания создает в бухучете оценочное обязательство под предстоящие выплаты по отпускам. Однако на момент начисления отпускных сумма резерва уже была полностью исчерпана.

Поэтому бухгалтер компании сделал такую запись: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 — 56 000 руб. — начислены отпускные Седовой.

Получается, что на конец года в отпускном резерве у вас не осталось ни копейки. Значит, проводкой от 31 декабря отразите создание нового оценочного обязательства исходя из того, сколько дней законного отдыха полагается вашим работникам на конец 2012 года. Теперь другая ситуация: оценочное обязательство по итогам 2012 года вы использовали не полностью.

Теперь другая ситуация: оценочное обязательство по итогам 2012 года вы использовали не полностью. Тут нужно действовать таким образом.

Возьмите сумму предполагаемых выплат по тем отпускам, которые причитаются сотрудникам на конец года. Далее сравните результат с суммой оставшегося обязательства под предстоящие отпускные выплаты.

Если остаток оценочного обязательства окажется больше, всю сумму причитающихся отпускных, в том числе и разницу, вы вправе учесть при формировании резерва в 2013 году. Тогда включать эту разницу в прочие доходы не нужно. Это определяет второй абзац пункта 22 ПБУ 8/2010.

Если же полагающиеся на конец года отпускные больше остатка резерва, просто сделайте запись на разницу: ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» — доначислен резерв на оплату отпусков на сумму разницы между величиной «отпускных» обязательств компании на конец года и суммой резерва, не использованного в 2012 году. Дмитрий Беляков — эксперт журнала «»

Резерв на оплату отпусков: итоги инвентаризации

Закончился очередной налоговый период. Организации готовятся к сдаче годовой декларации по налогу на прибыль.

Напомним, что согласно п. 4 ст. 289 НК РФ ее представление в налоговую инспекцию должно быть осуществлено не позднее 28 марта.

При расчете облагаемой базы за налоговый период необходимо учитывать следующее. Налогоплательщики, которые в течение года формировали те или иные резервы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, обязаны провести их инвентаризацию на 31 декабря.

Цель такой инвентаризации – выявить сумму недоиспользования резерва или его перерасхода и скорректировать облагаемую базу. В статье речь пойдет о резерве предстоящих расходов на оплату отпусков, порядок формирования и использования которого установлен ст. 324.1 НК РФ. Согласно п. 1 ст.

324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников для целей налогообложения, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения, во-первых, принятый им способ резервирования, а во-вторых, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с таких расходов.

При этом процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

В соответствии с п. 2 ст. 324.1 НК РФ расходы по формированию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников.

Руководствуясь этой нормой, а также положениями п. 1 ст. 318 НК РФ, Минфин пришел к выводу, что налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какому виду расходов (к прямым или косвенным) относятся затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, как в отношении работников, занятых в процессе производства, так и в отношении иных сотрудников организации, непосредственно не связанных с производственным процессом (Письмо от 16.09.2013 № 03-03-06/1/38134).

Естественно, свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Не возражают чиновники и против того, чтобы расчет процента отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков производился отдельно по каждому подразделению организации.

При этом резерв формируется в целом по организации (Письмо от 07.12.2012 № 03-03-06/1/632). Итак, организация предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения, что на текущий налоговый период она будет формировать указанный резерв.

Теперь необходимо определить процент ежемесячных отчислений в резерв. Следуя положениям абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ, можно представить расчет ежемесячного процента в виде формулы:% = (Отпускплан + СВотпуск) / (ОТплан + СВОТ) × 100%, где:ОТплан – предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда;Отпускплан – предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков; СВОТ, СВотпуск – страховые взносы, начисленные на соответствующие суммы.

На конкретном примере Процент отчислений в резерв определен.

Теперь необходимо ежемесячно умножать этот процент на сумму фактических расходов по оплате труда за месяц (с учетом страховых взносов).

Полученный результат будет учитываться для целей налогообложения согласно п.

24 ст. 255 НК РФ. При этом нужно следить, чтобы сумма резерва, накопленного нарастающим итогом с начала года, не превысила предельную сумму, установленную в учетной политике.Пример1 Организация осуществляет деятельность по производству ювелирных изделий из недрагоценных материалов. В декабре 2012 года было принято решение о формировании в 2013 году резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. В учетной политике для целей налогообложения было закреплено положение о создании такого резерва, установлена предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.

На 2013 год организацией было запланировано, что расходы на оплату труда (без учета отпускных) составят 3 000 000 руб., на оплату отпусков – 264 000 руб. В 2013 году тарифы страховых взносов с фонда оплаты труда составляли: в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 5,1% (ч.

1 ст. 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ).

Деятельность по производству ювелирных изделий из недрагоценных материалов (код по ОКВЭД 36.61) относится к девятому классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минтруда России от 25.12.2012 № 625н).

Следовательно, тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 1% (ст.

1 Федерального закона № 179-ФЗ). Итого общая ставка страховых взносов равна 31% (22 + 2,9 + 5,1 + 1). Рассчитаем ежемесячный процент отчислений в резерв.

Предполагаемая годовая сумма на оплату отпусков с учетом страховых взносов составит 345 840 руб.

(264 000 руб. + 264 000 руб. × 31%). В учетной политике на 2013 год отражено, что предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на отплату отпусков равна 345 840 руб. Предполагаемый годовой фонд оплаты труда с учетом страховых взносов – 3 930 000 руб.

(3 000 000 руб. + 3 000 000 руб. × 31%). Ежемесячный процент отчислений на 2013 год равен 8,8% (345 840 руб. / 3 930 000 руб. × 100%). На основании этих расчетов налогоплательщиком составлена смета.

Размер ежемесячных отчислений в резерв в 2013 году отражен в таблице.

Месяц Фактические расходы на оплату труда, руб. Страховые взносы, руб. (гр. 2 × 31%) Сумма отчислений в резерв, руб. ((гр. 2 + гр. 3) × 8,8%) Сумма резерва на конец месяца, руб. 1 2 3 4 5 Январь 290 000 89 900 33 431 33 431 Февраль 280 000 86 800 32 278 65 709 Март 290 000 89 900 33 431 99 140 Апрель 310 000 96 100 35 737 134 877 Май 280 000 86 800 32 278 167 155 Июнь 190 000 58 900 21 903 189 058 Июль 220 000 68 200 25 362 214 420 Август 210 000 65 100 24 209 238 629 Сентябрь 260 000 80 600 29 973 268 602 Октябрь 320 000 99 200 36 890 305 492 Ноябрь 360 000 111 600 40 348* 345 840 Декабрь 290 000 89 900 – 345 840Итого3 300 0001 023 000345 840 Сумма резерва, накопленного нарастающим итогом с начала года, не должна превысить 345 840 руб.
1 2 3 4 5 Январь 290 000 89 900 33 431 33 431 Февраль 280 000 86 800 32 278 65 709 Март 290 000 89 900 33 431 99 140 Апрель 310 000 96 100 35 737 134 877 Май 280 000 86 800 32 278 167 155 Июнь 190 000 58 900 21 903 189 058 Июль 220 000 68 200 25 362 214 420 Август 210 000 65 100 24 209 238 629 Сентябрь 260 000 80 600 29 973 268 602 Октябрь 320 000 99 200 36 890 305 492 Ноябрь 360 000 111 600 40 348* 345 840 Декабрь 290 000 89 900 – 345 840Итого3 300 0001 023 000345 840 Сумма резерва, накопленного нарастающим итогом с начала года, не должна превысить 345 840 руб.

(предельную сумму, установленную в учетной политике).

Отчисления в резерв с января по октябрь составили 305 492 руб., поэтому в ноябре их величина равна 40 348 руб. (345 840 — 305 492). Соответственно, в декабре отчисления в резерв не производились.

В соответствии с п. 24 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда будут включаться отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, при этом величина фактически начисленных отпускных не имеет значения.

Расходы на оплату отпусков (включая предоставленные в счет неиспользованных отпусков прошлых лет) учитываются за счет средств сформированного резерва (Письмо Минфина России от 24.09.2010 № 03-03-06/1/617). Кроме того, при формировании резерва учитываются страховые взносы, относящиеся к отпускным.

Следовательно, их также необходимо списывать за счет резерва (см. Письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-03-06/4/116). Таким образом, «отпускные» страховые взносы не будут относиться к прочим расходам, как, например, взносы, начисленные на заработную плату.

Имейте в виду, что резерв используется только на оплату основного и дополнительного отпуска, использованного сотрудниками. Компенсацию за неиспользованный отпуск нужно сразу относить на расходы по оплате труда в соответствии с п. 8 ст. 255 НК РФ. На это указал Минфин в Письме от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29.

Отметим, что в данном письме речь идет о компенсациях при увольнении.

Однако в п. 8 ст. 255 НК РФ говорится о денежных компенсациях за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ. Полагаем, что это могут быть и предусмотренные ст. 126 ТК РФ компенсации взамен части отпуска, превышающей 28 дней. Отражение результатов инвентаризации резерва В связи с тем, что в течение года за счет резерва налогоплательщик учитывает предполагаемые, а не действительные затраты на оплату отпусков, на конец года может получиться следующее: – сумма, фактически перечисленная работникам в счет оплаты ежегодного отпуска, превышает сумму резерва; – сумма резерва, отнесенная на расходы, больше фактических затрат организации.

Отражение результатов инвентаризации резерва В связи с тем, что в течение года за счет резерва налогоплательщик учитывает предполагаемые, а не действительные затраты на оплату отпусков, на конец года может получиться следующее: – сумма, фактически перечисленная работникам в счет оплаты ежегодного отпуска, превышает сумму резерва; – сумма резерва, отнесенная на расходы, больше фактических затрат организации. Поэтому вполне естественно, что налогоплательщику вменяется обязанность провести инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (абз. 1п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Итоги инвентаризации необходимо оформить должным образом: составить акт или бухгалтерскую справку (в произвольной форме).

Отражение результатов инвентаризации для целей налогового учета зависит от того, будет ли организация в следующем налоговом периоде продолжать начислять резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Согласно абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ при недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и, соответственно, сумму страховых взносов, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 324.1 НК РФ). Иными словами, если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года (см.

письма Минфина России от 29.10.2012 № 03-03-10/121, от06.06.2012 № 03-03-10/62, от 20.03.2012 № 03-03-06/1/131).

Пример 2 Сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на отплату отпусков равна 345 840 руб. (см. пример 1). В течение 2013 года работникам организации были начислены отпускные в размере 310 000 руб.

Страховые взносы составили 96 100 руб. (310 000 руб. × 31%). В конце года при инвентаризации резерва было обнаружено, что сумма фактически начисленных отпускных (вместе со страховыми взносами) превышает сумму резерва на 60 260 руб.

(310 000 + 96 100 — 345 840).

Таким образом, средств начисленного резерва недостаточно. Поэтому сумма превышения подлежит включению в расходы на оплату труда.Пример 3 Сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на отплату отпусков равна 345 840 руб. В течение 2013 года работникам организации были начислены отпускные в размере 250 000 руб.

Страховые взносы составили 77 500 руб.

(250 000 руб. × 31%). В конце года при инвентаризации резерва было обнаружено, что сумма начисленного резерва больше, чем сумма фактически начисленных отпускных (вместе со страховыми взносами), на 18 340 руб. (345 840 — 250 000 — 77 500). Сумма превышения подлежит включению во внереализационные доходы.

В случае если организация не меняет учетную политику в отношении создания резерва на оплату отпусков на следующий налоговый период, на конец отчетного налогового периода организация может иметь определенный при инвентаризации остаток недоиспользованного резерва (Письмо Минфина России от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4).

На основании п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из следующего: – количества дней неиспользованного отпуска; – среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка); – обязательных отчислений страховых взносов.

Если по итогам инвентаризации сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска (определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года) (НО) превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года (ОНР), то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.

То есть если НО > ОНР, разница = расходы на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. То есть если НО < онр, разница="внереализационный"> Пример 4 Воспользуемся данными примера 3, согласно которому сумма недоиспользованного резерва составила 18 340 руб.

Один из работников организации не полностью отгулял очередной отпуск: вместо 28 календарных дней только 10.

Средний дневной заработок этого работника для оплаты отпуска равен 1 000 руб.

Сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска равна 18 000 руб. (1 000 руб. × (28 дн. — 10 дн.)). Вместе со страховыми взносами она составит 23 580 руб.

(18 000 руб. + 18 000 руб. × 31%). Таким образом, НО (23 580 руб.) > ОНР (18 340 руб.). Разница в размере 5 240 руб. (24 300 — 18 340) будет учтена в расходах на оплату труда.Пример 5 Воспользуемся данными примера 4.

Работник из 28 календарных дней отгулял 18. Сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска равна 10 000 руб. (1 000 руб. × (28 дн. — 18 дн.)).

Вместе со страховыми взносами она составит 13 100 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб. × 31%). Таким образом, НО (13 100 руб.) < онр (18 340 руб.). разница в размере 5 240 руб. (18 340 - 13 100) будет учтена во внереализационных> Неиспользованные дни отпуска за конкретный календарный год могут быть определены только по состоянию на последний день календарного года (Письмо Минфина России от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4).

Уточнение резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение налогового периода (на конец каждого отчетного периода) не производится (Письмо МНС России от 18.08.2004 № При проведении инвентаризации резерва на оплату отпусков на практике нередко возникает вопрос относительно того, как правильно посчитать неиспользованные отпускные дни. Здесь возможны два подхода. Первый: следует учитывать планируемое количество дней отпуска в расчете за год, которое сравнивается с количеством фактически использованных дней отпуска за год.

Второй: следует учитывать все дни неиспользованного отпуска по состоянию на 31 декабря отчетного года, в том числе неиспользованные дни отпуска за прошлые годы. Минфин придерживается первого подхода (Письмо от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45507), в арбитражной практике есть примеры второго подхода.

Например, в Постановлении ФАС ПО от 07.02.2012 № А65-6806/2011 налогоплательщик оспаривал решение налоговой инспекции, которая сделала вывод, что отражение расходов по созданию резерва по отпускам необоснованно, и доначислила налог на прибыль порядка 1,7 млн руб.

По мнению налоговиков, налогоплательщик неправомерно произвел уточнение резерва на предстоящую оплату отпусков работникам исходя из количества дней неиспользованного отпуска по всем неиспользованным отпускам сотрудников с начала деятельности организации. Однако судьи, проанализировав положения п. 4 ст. 324.1 НК РФ, указали: из содержания данной нормы законодательства не следует однозначно вывод, что речь идет именно об отпусках, подлежащих предоставлению за текущий отчетный год.

В соответствии со ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).Статьями 122 – 124 ТК РФ установлена обязанность работодателя предоставить работнику ежегодный оплачиваемый отпуск. При этом законом предусмотрена возможность переноса этого отпуска, а также установлен запрет на непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд. Следовательно, под неиспользованными отпусками в соответствии со ст.

324.1 НК РФ понимаются неиспользованные отпуска как в отчетном году, так и в предыдущих годах. Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете является правом налогоплательщика, в отличие от бухгалтерского учета: в нем организации должны создавать такой резерв.

Отметим, что прямого указания на создание подобного резерва в нормативных документах по бухгалтерскому учету не содержится. Однако из анализа норм ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» следует, что обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством РФ являются оценочными обязательствами.

Однако из анализа норм ПБУ 8/2010

«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

следует, что обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством РФ являются оценочными обязательствами. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, установленных п.

5 ПБУ 8/2010 (см. письма Минфина России от 19.04.2012 № 07-02-06/110, от 26.04.2011 № 07-02-06/64). Согласно п. 16 ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также (при необходимости) мнений экспертов.

По причине отсутствия в бухучете четких правил для создания резерва (даны лишь общие принципы учета оценочных обязательств) многим организациям было бы проще формировать такой резерв по правилам для налогового учета. Это позволило бы сблизить два учета, и как следствие, отпала бы необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Поэтому вполне естественно, что налогоплательщиков волнует вопрос, могут ли они вести бухгалтерский учет резервов на оплату отпусков по правилам НК РФ (ст. 324.1 НК РФ), прописав данное решение в своей учетной политике.

К сожалению, чиновники Минфина, отвечая на него в Письме от 03.05.2012 № 03-03-06/1/222, ограничились лишь ссылками на вышеперечисленные нормы: порядок отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлен ПБУ 8/2010, в налоговом учете создание резервов на оплату отпусков регулируется ст. 324.1 НК РФ. Полагаем, что при соблюдении положений п.

16 ПБУ 8/2010, исходя из которого организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности величины оценочного обязательства, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков при необходимости может формироваться в бухгалтерском учете на условиях, предусмотренных ст. 324.1 НК РФ.

  1. Здесь и далее подразумеваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
  2. Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
  3. Направлено Письмом ФНС России от 12.12.2012 № ЕД-4-3/21167@
  4. Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.
  5. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
  6. Согласно п. 3 ПБУ 8/2010 данное положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.
  7. Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». Страховые взносы в 2013 году уплачивались в порядке и по тарифам, которые установлены данным документом (см. Федеральный закон от 03.12.2012 № 228-ФЗ).

Журнал :

  1. , эксперт

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Отпускной резерв: учтем опыт «первопроходцев»

Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2012 г.На вопросы отвечала Л.А.

Елина, экономист-бухгалтер Как вы помните, с прошлого года в бухгалтерском учете не стало резервов предстоящих расходов.

Вместо них появились оценочные обязательства. Обязательство под предстоящую оплату отпусков — пожалуй, самое распространенное (ведь работники есть во всех компаниях) и самое спорное.

Нет четких правил его создания. Поэтому большинство бухгалтеров это обязательство пока вообще не создают.

Тексты указанных в статье ПБУ можно найти: Вместе с тем наши читатели пишут, что при проверках бухотчетности за прошлый год аудиторы часто указывают на неправильность создания отпускного резерва.

Опыт коллег пригодится как тем, кто уже создал отпускной резерв, так и тем, кто еще не решился на это. А.Л. Севкин, г. Москва Наша небольшая торговая фирма работает стабильно.

Текучки кадров нет. В отпуск сотрудники уходят равномерно в течение года.

Вся зарплата помесячно списывается на расходы полностью. Что зарплату, что отпускные учитываю на одних счетах и из месяца в месяц примерно в одних суммах.

Зачем тогда нужен отпускной резерв? Если мне его делать, то только двойная работа: начислить и списать через месяц практически под ноль!

: Начислять надо не резерв, а обязательство. Когда вы начисляете зарплату, то в бухгалтерской отчетности видны ваши обязательства перед работниками (сальдо счета 70).

Обязательство по заработанным отпускам у вас тоже есть.

Ведь каждый месяц работы дает право на несколько дней отпуска.

Это обязательство можно оценить, значит, оно тоже должно быть в отчетности. Таковы требования ПБУ 8/2010.

Сумма оценочного обязательства должна показывать, сколько вы должны будете истратить при уходе работников в отпуск. Именно поэтому надо учесть не только сами отпускные, но и страховые взносы, которые надо на них начислить и уплатить во внебюджетные фонды. По привычке и для простоты мы называем оценочное обязательство «резервом».

Но обязательство и резерв — совершенно разные вещи.

Цель отражения оценочного обязательства — показать, какие неизбежные затраты предстоят организации. Именно поэтому они должны быть учтены при формировании финансового результата текущего периода.

Чтобы не получилось так, что руководство организации или ее собственники «забудут» про свои долги (к примеру, направив текущую прибыль на выплату дивидендов).

Создание оценочного обязательства позволяет показать в бухучете достоверную оценку финансового положения компании. Н.Д. Сифулина, г. Тверь Мы не создаем резерв на оплату отпусков ни в налоговом учете, ни в бухгалтерском.

Не было его у нас и в 2011 г.

Сейчас аудитор говорит, что в бухучете такой резерв должен быть обязательно. Прав ли он? И что нам делать сейчас?

: Да, ваш аудитор прав, если ваша организация не относится к малым предприятиям, кредитным организациям и государственным/муниципальным учреждениям.

Только у них есть «иммунитет» от создания такого резерва в бухучете. А вот в налоговом учете вы имеете право выбирать, создавать подобный резерв или нет.

Если вы не создавали раньше резерв на оплату отпусков, то сделайте это как минимум при составлении ближайшей бухгалтерской отчетности.

Способ расчета резерва надо отразить в учетной политике — оформить это как дополнение.

Первичное начисление суммы резерва лучше разбить на два этапа. ЭТАП 1. Сначала нужно начислить обязательство, возникшее на начало текущего года. Такое начисление надо отразить как исправление ошибок прошлых лет.

Если сумма существенная — потребуется ретроспективный пересчет (не забудьте, что вы должны обеспечить сопоставимость данных на начало года). А корректирующая проводка на дату исправления ошибки будет по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 96-«Резерв на оплату отпусков работникам». При составлении отчетности вам придется корректировать данные как минимум на начало года (на 1 января), и об этом надо сообщить в пояснительной записке к отчетности.

Если ошибка несущественная для вашей организации — исправить ее можно в текущем периоде. В большинстве случаев для этого достаточно сделать на текущую дату проводку дебет 91-2 «Прочие расходы» – кредит 96-«Резерв под предстоящую оплату отпусков работникам». ЭТАП 2. Далее надо определить размер оценочного обязательства на дату, на которую вы впервые начисляете резерв:

  1. сумма резерва на отчетную дату получилась больше, чем на 1 января, то разницу учитываете в текущем периоде в расходах: делаете проводку по дебету счета 20 (26, 25, 44.) и кредиту 96-«Резерв на оплату отпусков работникам»;
  2. сумма резерва на отчетную дату получилась меньше, чем на 1 января (такое может быть, к примеру, когда за текущий год многие из работников уже отгуляли отпуск), то надо восстановить такую разницу проводкой дебет 96-«Резерв под предстоящую оплату отпусков работникам» – кредит 91-1 «Прочие доходы». Проводку делаете на последний день отчетного периода.
Рекомендуем прочесть:  Работадатель налоги в кыргызстане

Такое двуступенчатое начисление резерва позволит вам не завышать расходы текущего периода и не искажать существенно себестоимость продукции, выпущенной в последнем отчетном месяце.

В.Д. Анисимова, г. Краснодар Начиная с января создаю резерв под отпуска в бухучете. Чтобы не мучиться каждый месяц с расчетом отчислений в резерв, сразу сделала проводку по дебету счета 20 – кредиту счета 96 на всю сумму отпускных (плюс страховые взносы), которую планируется выплатить за весь 2012 г. А при начислении отпускных расходую созданный резерв (дебет счета 96 – кредит счетов 70, 69).

Сейчас внутренний аудитор говорит, что так делать нельзя.

Что я завысила себестоимость январской продукции, а в других месяцах она будет заниженной. Кто из нас прав и что мне делать, если я действительно ошиблась?

: Прав ваш аудитор. Ведь в бухучете важно показать обязательство организации перед работниками за уже заработанные ими отпуска на отчетную дату, а не создать резерв под выплату отпускных на какой-то конкретный период.

Можно рассчитать резерв, ответив на такой вопрос: сколько надо выплатить работникам в виде компенсации за неотгулянный отпуск, если на отчетную дату они все уволятся?

И разумеется, не забываем про страховые взносы.

Конечно, отдыхать в отпуске гораздо приятнее, чем создавать резерв по отпускным.

Но без него бухгалтерская отчетность может быть недостоверна Если вы решили на 1 января создать резерв на оплату отпускных, в него должны были войти лишь суммы отпускных, на которые уже имели право ваши работники на эту дату. Понятно, что эта сумма будет меньше, чем сумма предполагаемых отпускных за весь 2012 г.

Если основная масса выпущенной в текущем году продукции уже продана (или вы занимаетесь услугами), то самый простой способ исправления ошибки — это включить в прочие доходы текущего периода излишне зарезервированную сумму. Ведь год еще не закрыт. Для этого сначала определяете сумму резерва (оценочного обязательства) на текущую дату — удобнее брать конец месяца или даже квартала.

К примеру, рассчитываете резерв на 30 июня.

Затем вычитаете эту сумму из остатка ранее сформированного резерва и полученную разницу включаете в доходы.

А затем в конце каждого месяца (или квартала) нужно будет пересчитывать оценочное обязательство. Если у вас в организации большие остатки незавершенного производства и/или нереализованной готовой продукции, то для достоверности лучше их пересчитать.

Разумеется, при этом надо учитывать требование рациональности ведения бухучета (трудозатраты должны быть сопоставимы с результатом).

О.В. Андреева, г. Мурманск В течение 2011 г.

создавали резерв на оплату отпусков.

Ставки страховых взносов брали действующие на время создания. Получилось, что остаток резерва, перенесенный на 2012 г., не учитывает изменения ставок взносов.

Нужно ли сейчас корректировать ранее созданный резерв? : На 31.12.2011 сумму резерва надо было пересчитать с учетом того, что в 2012 г.

изменятся и ставки страховых взносов, и предельная база для начисления взносов.

Если вы этого не сделали, то, значит, вы допустили ошибку. И ее надо исправлять по правилам ПБУ 22/2010. Однако в текущем году вы могли уже выйти на нужную сумму оценочного обязательства — если хотя бы на последнюю отчетную дату правильно рассчитали сумму своего долга перед работниками за неотгулянные отпуска.

Учтите это при исправлении ошибки. Если отчисления в резерв в течение года вы рассчитываете по своей методике, которая предусматривает определенные допущения и упрощения, то при исправлении ошибки прошлого года следите за тем, чтобы в итоге сумма оценочного обязательства соответствовала вашему долгу перед работниками за заработанные и не отгулянные ими отпуска (с учетом страховых взносов).

И.Г. Кравцова, г. Электросталь В конце прошлого лета получилось так, что сумма выплаченных отпускных за счет резерва оказалась больше отчислений в него.

В итоге по субсчету 96-«Резерв на оплату отпусков работникам» образовалось дебетовое сальдо. К концу года оно, конечно, выровнялось. Но аудитор сделал замечание, что так быть не должно.

Как мне надо было начислить летние отпускные?

Ведь если я создаю резерв, значит, все отпускные выплаты надо списывать за счет него.

: Если вы не предоставляли работникам отпуска авансом, то не покрытую резервом часть отпускных расходов можно было отнести сразу на счета затрат. Такая ситуация могла сложиться, в частности, если вы не очень точно рассчитывали сумму оценочного обязательства. Только в налоговом учете перерасход резерва нельзя признать сразу в расходах, а надо дожидаться окончания года.

Если же резерва не хватило из-за того, что кто-то из работников пошел в отпуск авансом, вполне логично оставить дебетовое сальдо на субсчете 96-«Резерв на оплату отпусков работникам».

Ведь это — наш актив, то есть сумма, на которую организация может претендовать в случае увольнения работника (если это произойдет сразу после его выхода из отпуска). Но подобную ситуацию можно отследить, только если вы начисляете оценочное обязательство (резерв) по каждому работнику.

Если у вас именно такая ситуация, то до конца отгулянного периода не нужно делать отчислений в резерв по конкретному работнику. С.Э. Ворожко, г. Санкт-Петербург Раньше в бухучете был резерв на оплату отпусков, а теперь он называется «оценочное обязательство». Надо ли его будет по-прежнему инвентаризировать в конце года?

: Если вы рассчитывали оценочное обязательство отдельно по каждому работнику, то никакой инвентаризации не понадобится — вы на конец декабря, так же как и на конец любого другого месяца, определите текущие суммы ваших оценочных обязательств. Корректировка резерва понадобится, если для его создания вы использовали приближенную методику, то есть не считали выплаты по будущим отпускам работников «копейка в копейку».

Тогда на конец года вам нужно вывести точную цифру вашего обязательства на оплату отпусков исходя из количества дней не использованных работниками отпусков и среднедневной заработной платы. Также надо учитывать «сопутствующие расходы» в виде страховых взносов на эти отпускные. Только подобная корректировка резерва — не совсем инвентаризация.

Никаких инвентаризационных описей вы составлять не должны. Можно обойтись обычной бухгалтерской справкой или регистром.

№ Показатель Сумма, руб. 1 Величина остатка оценочного обязательства, сформированного в бухучете на 31.12.2012 (сальдо субсчета 96-«Резерв на оплату отпусков работникам») 2 Величина оценочного обязательства по оплате отпускных работникам на 31.12.2012 (сумма строк 2.1—2.3) 2.1 Сумма обязательств по оплате отпусков, на которые работники имеют право на отчетную дату 31 декабря 2012 г. 2.2 Сумма страховых взносов, начисляемых на отпускные по Закону № 212-ФЗ(по общему тарифу ___%, предельная база _________ руб.

в год)Учитываете условия страховых взносов, которые будут действовать в 2013 г.

2.3 Сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве 3 Сумма дополнительных отчислений в резерв на 31.12.2012Если резерва недостаточно, надо сделать доначисления, включив их в расходы (дебет счета 20 «Основное производство» (счетов 44, 23, 25.) – кредит счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков работникам») (графа 2 – графа 1, если графа 2 > графы 1) 4 Сумма оценочного обязательства, подлежащая восстановлению на 31.12.2012Если по каким-то причинам сумма резерва больше, чем нужно, — излишне зарезервированную сумму надо включить в прочие доходы (дебет счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков работникам», – кредит счета 91-1 «Прочие доходы») (графа 1 – графа 2, если графа 2 М.С. Прединко, г. Клин В прошлом году пересчитывала предполагаемые отпускные каждый квартал. Это очень утомительно. В этом году хочу облегчить себе задачу: определять отчисления по коэффициенту от начисленной зарплаты работникам.

Правильно ли будет установить его равным 1/12?

: На наш взгляд, подобное упрощение допустимо. Ведь за проработанный год каждый имеет право на месяц отдыха. К такому же коэффициенту мы придем и при ином подходе, ориентируясь на общий принцип расчета отпускных дней.

За каждый отработанный месяц работник имеет право на 2,33 дня отпуска (28 дней отпуска / 12 отработанных месяцев), . В каждом месяце количество дней в среднем принимается равным 29,4. Разделив 2,33 дня на 29,4 дня, получим примерно то же самое, что и 1/12 (около 8%).

Главное условие для возможности применения коэффициента при расчете ежемесячных отчислений в резерв — вывести на начало года (или на дату первичного создания резерва) правильную его сумму, которая показывает «входящий» долг по оплате неотгулянных отпусков. Этот алгоритм простой, но многого не учитывает (к примеру, того, что некоторые работники могут иметь право на удлиненный отпуск).

Поэтому очень важно на конец года проинвентаризировать резерв и вывести его правильный остаток.

Тогда ваша отчетность будет достоверна.

Однако применяемый порядок создания резерва должен быть закреплен в учетной политике на текущий год.

И изменять ее посередине года нет оснований. Поэтому в 2012 г. вы должны руководствоваться теми положениями, которые закреплены в вашей политике.

А изменить правила создания резерва на более простые вы сможете с 2013 г. Обратите внимание: коэффициент 1/12 надо применять не только к окладу — нужно брать и иные выплаты, учитываемые при расчете отпускных (к примеру, «трудовые» премии), а также суммы обязательных страховых взносов.

Ю.В. Акиньшина, г. Самара Решилась на создание отпускного резерва в бухгалтерском учете. В налоговом учете такого резерва нет.

Какие проводки мне надо сделать по ПБУ 18/02? : Это зависит от того, как вы учитываете зарплату работников, под отпуска которых создан резерв.

ВАРИАНТ 1. Зарплата работников и отчисления в резерв на оплату отпусков относятся на себестоимость продукции. Тогда начисление резерва будет отражено проводкой дебет счета 20 «Основное производство» – кредит субсчета 96-«Резерв на оплату отпусков работникам».

Следовательно, сумма отчислений в резерв не повлияет сразу же на финансовый результат в бухучете. Весьма вероятно, что в налоговом учете у вас зарплата таких работников будет учтена как прямые расходы.

Только когда готовая продукция будет продана, выявится разница между ее себестоимостью в бухучете и суммой прямых расходов, приходящихся на нее в налоговом учете. В этой разнице (помимо многих других) и будет учтено, что в бухучете вы начисляли оценочное обязательство на оплату отпускных, которого нет в налоговом учете. Если строго следовать правилам ПБУ 18/02, отчисление в «бухучетное» оценочное обязательство должно привести к возникновению отложенного налогового актива (ОНА), который погасится при начислении отпускных в налоговом учете.

Однако правильно рассчитать и отследить такой ОНА довольно сложно. Во избежание утомительных сложных расчетов многие бухгалтеры не ведут учет «промежуточных» разниц, а определяют лишь постоянные разницы в момент продажи готовой продукции.

Ведь только в тот момент, когда продукция, работы или услуги реализуются, их стоимость участвует в формировании финансового результата. А следовательно, появляются или гасятся постоянные и/или временные разницы.

Поэтому:

  1. себестоимость в бухучете меньше суммы прямых расходов в налоговом учете, к примеру, на те же 1000 руб., то на 200 руб. отражают постоянный налоговый актив (ПНА): дебет счета 68 – кредит счета 99. Такая ситуация может возникнуть, если, помимо бухучетного оценочного отпускного обязательства, были и другие расходы, которые по-разному учитываются в налоговом и бухгалтерском учете.
  2. в налоговом учете сумма прямых расходов, приходящаяся на проданную продукцию (к примеру, 50 000 руб.), будет меньше бухгалтерской себестоимости этой продукции (к примеру, 51 000 руб.), то на 200 руб. (1000 руб. х ставка налога на прибыль 20%) надо признать постоянное налоговое обязательство (ПНО): дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Ведь прибыль по налоговому учету больше бухгалтерской прибыли;

ВАРИАНТ 2.

Зарплата работников и отчисления в резерв на оплату отпусков учитываются как общехозяйственные и/или коммерческие расходы, которые в конце месяца полностью списываются на финансовый результат. В этом случае разница между бухгалтерскими и налоговыми текущими расходами скажется на прибыли отчетного периода. Поэтому проводки по ПБУ 18/02 надо делать на конец месяца.

Достаточно определить разницу в оборотах по субсчету 96-«Резерв на оплату отпусков работникам»:

  1. обороты по дебету больше оборотов по кредиту — начисляем ПНА в сумме 20% от разницы (дебет счета 68 – кредит счета 99).
  2. обороты по кредиту больше оборотов по дебету этого субсчета (то есть в бухучете сумма расходов больше, чем в налоговом, а следовательно, в налоговом учете прибыль больше), то начисляем ПНО (20% на разницу) проводкой дебет счета 99 – кредит счета 68;

Е.К. Симончук, г. Тверь Мы в прошлом году создали резерв на оплату отпусков как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. Чтобы не было разниц по ПБУ 18/02, решили применять единые правила.

При проверке аудитор заявил, что в налоговом учете есть ограничения при создании резерва, которых нет в бухучете. Поэтому в течение года сумма отчислений в бухгалтерский резерв оказалась занижена.

Но ведь на конец года суммы переносимых остатков резервов совпадали.

Правильно ли я делаю, что применяю единую методику?

: Строго говоря, нет. Ведь принципы создания и расходования резервов различны. Однако насколько эти различия окажут существенное влияние на вашу отчетность, судить вам. Кстати, Минфин на прямой вопрос

«Может ли организация в целях упрощения учета вести бухгалтерский учет резервов на оплату отпусков по правилам НК РФ?»

ничего внятного не ответил.

Поэтому, чтобы прийти к правильному решению, давайте рассуждать вместе. В бухучете четких правил для создания резерва (оценочного обязательства) нет — есть лишь общие принципы.

Главное — достоверность показанной в отчетности суммы обязательства перед работниками. В налоговом учете есть жесткие нормы. И их надо придерживаться, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль.

Если проанализировать принципы создания оценочного обязательства в бухучете и налоговые нормы, увидим ряд отличий.

Так, предельная сумма налогового резерва рассчитывается в начале года.

Если придет хотя бы один новый работник, резерва может не хватить. Меж тем в бухучете оценочное обязательство надо считать с учетом текущей обстановки.

Да и компенсацию за неиспользованный отпуск уволившегося работника Минфин не разрешает списывать за счет налогового резерва.

Есть и другие различия. Однако и в налоговом, и в бухгалтерском учете на конец года надо проинвентаризировать резерв. Суммы переходящих остатков резервов на конец года должны совпасть и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Ведь на следующий год надо перенести остаток, который должен покрыть расходы на выплату неиспользованных отпускных; .

Получается, и при использовании «налоговой» методики можно добиться отражения в бухотчетности достоверной суммы остатка отпускного резерва на конец года. И если показатели стоимости готовой продукции будут несущественно отличаться от идеала, это не должно повредить ни вашей отчетности, ни вам при общении с аудиторами.

Ну а уровень существенности, как известно, каждый определяет для себя сам.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+