Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Как отразить доход начисленных процентов по выданному займу

Как отразить доход начисленных процентов по выданному займу

Как отразить доход начисленных процентов по выданному займу

Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете проценты по выданному займу

  1. 1.

Размер и порядок уплаты процентовРазмер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке банковского процента (), действующей на дату возврата займа (или его части).Порядок уплаты процентов тоже можно прописать в договоре. Но, если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме.

По умолчанию они являются беспроцентными.

Но, если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре.Обо всем этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ.Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых заимодавец и заемщик заключили договор.По договору займа проценты можно взимать как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ).Размер процентов в натуральной форме, как правило, рассчитывать не нужно – он устанавливается сторонами сделки в договоре (например, 50 листов железа по рыночной стоимости ежемесячно).Проценты в денежной форме устанавливаются в процентной ставке на год. Поэтому, чтобы рассчитать сумму ежемесячных процентов по займу, выданному в денежной форме, определите:

  1. сумму займа, на которую начисляются проценты;
  1. ставку процентов (годовую или месячную);
  1. количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней.

Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236–П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так: Сумма ежемесячных процентов по предоставленному займу = Сумма займа, на которую начисляются проценты × Годовая ставка процентов : 365 (366) дней × Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты В бухучете проценты по предоставленному займу можно учесть в составе:

  1. либо доходов от обычных видов деятельности;
  1. либо прочих доходов.

Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 19/02, пункте 4 и абзаце 2 пункта 7 ПБУ 9/99.Для учета процентных займов, предоставленных организациям (предпринимателям) и гражданам (кроме сотрудников организации), используйте счет 58-3 «Предоставленные займы» (Инструкция к плану счетов).

Проценты по займам, а также суммы беспроцентных займов учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).

Подробнее об этом см. . Пример отражения в бухучете процентов по денежному займу, предоставленному организации 16 марта 2016 года ООО «Альфа» предоставило ООО «Производственная фирма «Мастер»» денежный заем. Сумма займа – 500 000 руб. Срок возврата займа – 28 апреля 2016 года.

Заем предоставлен под 10 процентов годовых. По договору проценты за пользование займом «Мастер» перечисляет в последний день месяца.

Проценты за апрель уплачиваются одновременно с возвратом задолженности по займу.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

16 марта 2016 года: Дебет 58-3 Кредит 51 – 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

31 марта 2016 года: Дебет 76 Кредит 91-1 – 2049 руб.

(500 000 руб. × 10% : 366 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за март; Дебет 51 Кредит 76 – 2049 руб.

– отражена уплата процентов по займу за март. 28 апреля 2016 года: Дебет 76 Кредит 91-1 – 3825 руб.

(500 000 руб. × 10% : 366 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за апрель; Дебет 51 Кредит 76 – 3825 руб.

– отражена уплата процентов за апрель; Дебет 51 Кредит 58-3 – 500 000 руб. – возвращен заем.Для учета займов, предоставленных сотрудникам, используйте счет 73–1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). На этом же счете ведите учет начисленных процентов за пользование займом.

На этом же счете ведите учет начисленных процентов за пользование займом. Подробнее об этом см. .Если сотруднику предоставлен беспроцентный заем, у него образуется материальная выгода в виде экономии на процентах. Материальная выгода возникнет и в тех случаях, когда ставка процентов по займу меньше 2/3 (подп.

1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В отношении материальной выгоды организация-заимодавец является налоговым агентом, поэтому с этой суммы нужно и удержать НДФЛ (по ставке 35%). Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов по денежному займу, предоставленному сотруднику 10 января 2016 года ООО «Альфа» выдало из кассы менеджеру А.С.

Кондратьеву денежный заем на оплату обучения.

Сумма займа – 50 000 руб. Срок возврата – 10 февраля 2016 года.

Заем предоставлен под 2 процента годовых.

По договору проценты за пользование займом за январь 2016 года организация удерживает из зарплаты сотрудника.

Проценты за февраль 2016 года он вносит в кассу одновременно с возвратом долга. Зарплату сотрудникам организация выплачивает в последний день текущего месяца.

Ставка рефинансирования в течение срока действия договора займа условно составила 11 процентов. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи. 10 января 2016 года: Дебет 73-1 Кредит 50 – 50 000 руб.

– выдан денежный заем Кондратьеву.

31 января 2016 года: Дебет 73-1 Кредит 91-1 – 57 руб. (50 000 руб. × 2% : 366 дн. × 21 дн.) – начислены проценты по займу за январь. 31 января 2016 года организация выдает зарплату сотрудникам за январь.

В этот же день она удерживает проценты по займу за январь.

Так как 2/3 ставки рефинансирования на 31 января 2016 года (11% × 2/3 = 7,33%) больше процента по займу (2%), бухгалтер рассчитал сумму материальной выгоды, которую Кондратьев получил от экономии на процентах, так: Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты = 2/3 × Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов по займу – Ставка процентов по договору × Сумма займа : 366 дней × Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты С этой суммы удерживается НДФЛ. Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за январь бухгалтер отразил так.

31 января 2016 года: Дебет 70 Кредит 73-1 – 57 руб. – удержаны проценты по займу за январь; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 54 руб. (50 000 руб. × (2/3 × 11% – 2%) : 366 дн. × 21 дн. × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за январь. В соответствии с договором займа проценты за февраль сотрудник вносит в кассу в день возврата суммы займа.

В соответствии с договором займа проценты за февраль сотрудник вносит в кассу в день возврата суммы займа. Этим днем является 10 февраля. Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за февраль бухгалтер отразил так.

10 февраля 2016 года: Дебет 73-1 Кредит 91-1 – 27 руб. (50 000 руб. × 2% : 366 дн. × 10 дн.) – начислены проценты по займу за февраль; Дебет 50 Кредит 73-1 – 50 027 руб. (50 000 руб. + 27 руб.) – отражен возврат займа и уплата процентов за февраль.

29 февраля 2016 года: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 26 руб. (50 000 руб. × (2/3 × 11% – 2%) : 366 дн.

× 10 дн. × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за февраль. Вас также может заинтересовать

Признание процентов в учете.

Два подхода к пониманию принципа начисления

Фото Михаила Чернова, Кублог Согласно п.16 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (когда это не является предметом ее деятельности), признаются в порядке, аналогичном предусмотренному п.

12 данного ПБУ. Для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора, при этом соотношение слов «каждый» и «в соответствии с условиями договора» можно трактовать двояко:

  1. в этой ситуации значение придается словам «в соответствии с условиями договора», которыми могут быть условия как о моменте уплаты процентов, так и о размере процентной ставки.
  2. в этом случае акцент делается на слове «каждый», а под «условиями договора» понимается условие о размере процентной ставки, без которого невозможно начислять проценты каждый отчетный период;
  3. проценты начисляются «каждый» отчетный период, т. е. равномерно, независимо от того, когда (в том числе один раз за несколько отчетных периодов или вообще при возврате заемных средств) они подлежат уплате «в соответствии с условиями договора»;
  4. проценты начисляются не равномерно, а лишь в тот «каждый» отчетный период, когда они должны выплачиваться в соответствии с условиями договора;

Практическое влияние выбранного варианта на финансовые результаты деятельности организации в отчетном периоде очевидно.

Минфин России, осознавая возможность неоднозначного понимания анализируемой нормы, ссылаясь на допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни (на принцип начисления), высказался в пользу первого подхода: проценты за предоставленные другим организациям займы подлежат признанию организацией в суммах причитающихся поступлений в течение срока действия договора займа равномерно (если иное не определено другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) независимо от того, когда фактически поступят платежи согласно заключенным договорам займа (письмо от 24.01.11 г. № 07-02-18/01

«Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год»

).

Тем самым приоритет справедливо был отдан не правовой трактовке принципа начисления, в соответствии с которой оно производится на дату возникновения юридического права получить доходы или юридической обязанности понести расходы, а экономическому пониманию этого принципа.

Ведь при заемных отношениях денежные средства используются непрерывно — каждую секунду, минуту, час и т. д. — значит, также непрерывно заемщиком извлекается выгода из пользования заемными средствами и возрастает сумма возмещения, подлежащая уплате им за указанную выгоду.

Соответственно непрерывно заимодавец извлекает доход.

Поэтому с полным правом можно сказать, что равномерное признание доходов и расходов при пользовании заемными денежными средствами является наиболее адекватным отражением экономического содержания данного факта хозяйственной жизни. То же самое относится и к ситуациям возмездного пользования имуществом в неденежной форме (аренда, лизинг, прокат). Вместе с тем в бухгалтерской (финансовой) отчетности должно быть раскрыто, что записи по счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности, корреспондирующим со счетами равномерно признаваемых доходов (расходов), юридическое право получения которых (юридическая обязанность уплатить которые) еще не возникло, не отражают суммы «настоящей» задолженности, т.

е. срок исполнения которой согласно условиям договора уже наступил и которую в случае ее неисполнения кредитор может востребовать через суд. Раскрытие следует начать, полагаем, с отражения в балансе указанной «якобы» задолженности не по статьям дебиторской и кредиторской задолженности, а в составе прочих оборотных активов и прочих обязательств. В то же время, как свидетельствует аудиторская практика, мнение Минфина России о равномерном признании доходов в виде процентов разделяют не все организации, например те?

которые не желают увеличивать в отчетном периоде не обеспеченную деньгами чистую прибыль к распределению. В отношении расходов показательна норма о признании их по заемным средствам, оформленным не договором, а долговыми ценными бумагами — векселем и облигацией. Согласно пп. 15 и 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г.

№ 107н, начисленные проценты на вексельную сумму (проценты и (или) дисконт по облигации) отражаются организацией-векселедателем (организацией-эмитентом) в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств (в течение срока действия договора займа). В данном случае явно различаются принцип начисления, с одной стороны, и принцип равномерности — с другой, чем, по сути, отрицается их тождественность для целей признания расходов в виде процентов. При использовании принципа начисления период, к которому «относятся» расходы, определяется на основе условий договора, т.

е. правового, а не экономического критерия. Соответственно если условиями эмиссии облигации установлена выплата процентов один раз в полтора года, а учетной политикой организации выбран способ начисления процентов

«в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления»

, то в бухгалтерском учете и отчете о финансовых результатах расходы в виде процентов по облигации будут отражаться один раз в полтора года.

При такой учетной политике в отношении процентов по векселю они будут отражаться в учете и отчетности только при погашении векселя.

Для полноты изложения приведем формулировку из п.18 проекта Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», подготовленного несколько лет назад Минфином России на основе МСФО и размещенного на официальном сайте министерства: «Процентные доходы признаются в течение срока соответствующего договора исходя из сроков и сумм оплаты по условиям договора путем соответствующих процентных начислений на сумму числящейся на дату начисления дебиторской задолженности, финансового вложения. Организация определяет частоту начисления процентного дохода с учетом требования рациональности, частоты составления бухгалтерской отчетности, получения промежуточных выплат». В этой формулировке, как видим, вообще не упоминается о равномерном признании доходов в виде процентов, зато говорится о необходимости исходить «из сроков и сумм оплаты по условиям договора» и самостоятельном определении организацией частоты признания доходов, в том числе с учетом получения промежуточных выплат.

Иными словами, применительно к доходам в виде процентов предполагалось отдать приоритет правому пониманию принципа начисления. Возможно, по причине того, что в целом принцип равномерности оценивается некоторыми как вредный для бухгалтерского учета, поскольку, позволяя отражать факты хозяйственной жизни не тогда, когда они происходят, ведет к искажению реальной экономической ситуации.

Для каких-либо иных ситуаций изложенное мнение может оказаться справедливым, например, при решении вопроса о правомерности существования таких объектов учета, как расходы и доходы будущих периодов в случаях, не установленных бухгалтерскими стандартами. Однако к ситуации признания доходов и расходов от пользования имуществом эта характеристика принципа равномерности, по нашему мнению, не может быть применима. Из сказанного можно сделать следующие выводы:

  • в отношении доходов в виде процентов в ПБУ 9/99 допускается неоднозначное решение вопроса о порядке и критерии (правовом или экономическом) их признания;
  • относительно расходов в виде процентов по долговым ценным бумагам в ПБУ 15/2008 уравниваются эти критерии, позволяя организации выбрать любой из них;
  • перспективы сохранения в будущем экономического критерия (которому соответствует равномерное признание доходов и расходов) неясны и, скорее, неблагоприятны.

В налоговом законодательстве примерным «аналогом» требования бухгалтерского учета отражать факты хозяйственной жизни исходя из приоритета экономического содержания перед правовой формой может считаться норма о том, что налоги должны иметь экономическое основание (п.

3 ст. 3 НК РФ). Поэтому все сказанное о специфике экономического содержания факта пользования имуществом можно рассматривать как экономическое основание для обложения налогом на прибыль соответствующих доходов и расходов. Таким образом, и в целях исчисления налога на прибыль вопрос о соотношении экономического и правового критерия (подхода) при определении момента начисления доходов и расходов от пользования имуществом в виде денежных средств становится вопросом о моменте признания процентов, когда в соответствии с условиями договора они уплачиваются не каждый отчетный (или даже налоговый) период. Отметим, что в отличие от нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету положения налогового законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы не оставлять места для профессионального суждения бухгалтера, занимающегося исчислением и уплатой налогов (п.

6 ст. 3 НК РФ). Свою трактовку рассматриваемой проблемы, которая отличается от позиции Минфина России и ФНС России, предложил Президиум ВАС РФ в постановлении от 24.11.09 г.

№ 11200/09. При этом оба толкования основывались на одних и тех же нормах НК РФ, которые до 2014 г.

были сформулированы следующим образом: по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях применения главы 25 НК РФ доход признается полученным (расход признается осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец месяца соответствующего отчетного периода (п.

6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Возможностью двоякого толкования указанное положение было сходно с ранее рассмотренной нормой п. 16 ПБУ 9/99, в которой такое толкование обусловливалось формулировкой «в соответствии с условиями договора», а в последнем случае выражением «соответствующего отчетного периода».

Что понимается под «соответствующим периодом», на основании какого подхода к принципу начисления — экономического или правового — он определяется?

Не ясно! Таким образом, по нашему мнению, на примере процентов спор зашел, по сути, о понимании принципа начисления, имея тем самым общеметодологический характер (иначе считает ФНС России, квалифицируя указанное постановление Президиума ВАС РФ как относящееся к сугубо исключительной ситуации (письма от 21.04.14 г.

Не ясно! Таким образом, по нашему мнению, на примере процентов спор зашел, по сути, о понимании принципа начисления, имея тем самым общеметодологический характер (иначе считает ФНС России, квалифицируя указанное постановление Президиума ВАС РФ как относящееся к сугубо исключительной ситуации (письма от 21.04.14 г. № ГД-4-3/7634@, от 16.02.15 г. № ГД-4-3/2289, от 1.10.2015 г.

№ Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что расходы по уплате процентов не могли возникнуть у организации ранее срока, установленного договором займа. Это не означало отступления от принципа начисления к принципу «по оплате», поскольку фактически проценты могут быть оплачены значительно позднее возникновения обязанности по уплате, а то и вовсе могут быть не уплачены, но, безусловно, соответствовало правовому, а не экономическому подходу к пониманию принципа начисления. Различия между ними в налоговом учете аналогичны тем, что и в бухгалтерском учете:

  1. при правовом подходе доходы и расходы от пользования имуществом, в том числе денежными средствами, признаются по мере возникновения у сторон юридических прав и обязанностей по получению и выплате доходов, которые в соответствии с договором могут появляться как не в каждом отчетном периоде, так и неравномерно.
  2. при экономическом подходе доходы относятся к тому периоду, в котором они «заработаны», независимо от наличия юридических прав на их фактическое получение, а расходы — к тому периоду, когда получены соответствующие доходы вне зависимости от того, имеется ли юридическая обязанность по фактическому несению расходов;
  3. в этом случае принципы начисления и равномерного признания доходов/расходов от пользования имуществом, т. е. признания их каждый отчетный период, совпадают;

Президиум ВАС РФ руководствовался правовым подходом, и неизменность такого понимания для арбитражных судов по отношению к периодам до 2014 г.

подтверждена ВС РФ (определение от 19.11.14 г.

№ 305-КГ14-3696). Минфин России и ФНС России, как известно, не согласились с выводами Президиума ВАС РФ и продолжали настаивать на равномерном признании доходов и расходов в виде процентов (письмо ФНС России от 17.03.10 г.

№ 3-2-06/22 «О порядке учета в целях налогообложения процентов по долговым обязательствам» и др.). С 2014 г. в положения п. 6 ст.
271 и п. 8 ст. 272 НК РФ были внесены два изменения, однозначно закрепившие позицию Минфина России и ФНС России:

  1. в качестве заключительных (а это основное) были добавлены слова «независимо от даты (сроков) его выплаты (таких выплат), предусмотренные договором».
  2. слова «на конец месяца» были заменены формулировкой «на конец каждого месяца» (но, как видели на примере п. 16 ПБУ 9/99, слово «каждый» не исключает возможности различных толкований нормы в целом);

Таким образом, можно говорить об однозначном утверждении в главе 25 НК РФ (в отличие от бухгалтерского учета) экономического подхода к принципу начисления применительно к признанию доходов и расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

:

  1. , Руководитель Управления бухгалтерского и налогового консалтинга ООО «ФинЭкспертиза», к.и.н. Практика аудита, главный методолог, Группа компаний Energy Consulting.

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Как отразить в налоговом учете проценты по выданному займу

ОСНО: Налог на прибыль При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п.

6 ст. 250 НК РФ). Если предоставлен беспроцентный заем, а заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами, неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль. Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п.
Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п.

2 ст. 273 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:- если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный (налоговый) период, начисляйте их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора;- если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке, то обратите внимание на следующую особенность. Проценты по фиксированной ставке начисляйте в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а проценты, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива, – на дату исполнения обязательства;- если договор займа прекращен в течение календарного месяца, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора.

Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ. Пример расчета налога на прибыль с процентов по выданному займу22 июня 2014 года ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С.

Кондратьеву денежный заем в сумме 36 600 руб. под 7 процентов годовых. Срок возврата займа и процентов по нему – 6 августа 2014 года.

Сумма процентов по займу составляет 316 руб.

(36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 45 дн.). Организация рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.Срок действия договора охватывает два отчетных периода. Поэтому сумму процентов за июнь 2014 года бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно: 36 600 руб.

× 7% : 365 дн. × 8 дн. = 56 руб.Эта сумма учитывается при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2014 года.

При расчете налога на прибыль за девять месяцев налоговая база увеличится на сумму процентов, начисленных за июль и август 2014 года.За июль: 36 600 руб.

× 7% : 365 дн. × 31 дн. = 218 руб.За август: 36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 6 дн. = 42 руб.Ситуация: как при расчете налога на прибыль (метод начисления) учесть проценты по займу, выданному на срок более одного отчетного периода?

Договор расторгли досрочно, а потому размер процентов уменьшается При расчете налога на прибыль проценты, полученные от заемщика, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу необходимо увеличить в день начисления процентов согласно условиям договора.

При этом, если условиями договора предусмотрено, что заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, то их следует начислять ежемесячно в течение всего срока действия договора по ставке, действующей на конец каждого месяца. Начисленные проценты увеличивают налоговую базу того отчетного периода, к которому они фактически относятся. Это следует из совокупности положений пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

В течение срока действия договора указанный порядок учета процентов не изменяется и в том случае, когда сторонами сделки предусмотрена возможность изменения процентной ставки. Например, ее понижение при досрочном возврате долгового обязательства. Это подтверждает и Минфин России в письме от 23 июня 2010 г.

№ 03-03-06/1/426. Однако по факту возникновения такого обстоятельства, то есть на момент расторжения договора (возврата долга), организация вправе пересчитать начисленные за весь период действия договора проценты по новой ставке (п.

6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). Поскольку процентная ставка снизилась, то в налоговом учете организации образуется излишне начисленная сумма процентов, которая привела к излишней уплате налога на прибыль.

Эту сумму можно учесть в составе внереализационных расходов на дату расторжения договора (п. 1 ст. 54, подп. 20 п. 1, подп.

1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Обязанности по корректировке налоговой базы путем подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды у организации не образуется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/179. По займам в натуральной форме (товарным кредитам) проценты могут быть установлены как в денежной, так и в натуральной форме.

Размер процентов в натуральной форме при расчете налога на прибыль определите исходя из договорной стоимости переданного имущества или по его рыночной цене, если она отличается от договорной (п. 5 ст. 274 НК РФ). НДС При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп.

1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Проценты (как в денежной, так и натуральной форме), полученные от заемщика за пользование товарным кредитом, облагаются НДС. Этот налог рассчитайте так:НДС = (Проценты, полученные от заемщика – Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, действующей в период, за который начисляются проценты) × 18/118 или 10/110 (в зависимости от вида имущества) Налог рассчитайте только после фактического получения процентов. Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 и пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

На сумму процентов, облагаемых НДС, составьте счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж (п.

18 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику.

Проценты получены в денежной форме11 января 2014 года ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву товарный кредит. Предмет договора – 1000 кг извести стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.), срок возврата – 26 января 2014 года.

По условиям договора за пользование кредитом заемщик должен заплатить «Альфе» сумму в размере 10 процентов годовых.

Начисление процентов по договору займа бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.В январе: Дебет 73-1 Кредит 91-1 – 485 руб. (118 000 руб. × 10% : 365 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за январь; Дебет 51 Кредит 73-1 – 485 руб.

– получены проценты по займу за январь.Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС.

Ставка рефинансирования, действующая в январе 2014 года, – 8,25 процента.

Сумма процентов, исчисленная по этой ставке, равна: 118 000 руб. × 8,25% : 365 дн. × 15 дн. = 400 руб.Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила: 485 руб. – 400 руб. = 85 руб.НДС с суммы процентов, превышающей ставку рефинансирования, бухгалтер рассчитал так: 85 руб.

× 18/118 = 13 руб.;Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 13 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.Счет-фактуру на сумму 85 руб.

(в т. ч. НДС – 13 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному организации.

Проценты получены в денежной форме11 января 2014 года ЗАО «Альфа» выдало заем в натуральной форме ОАО «Производственная фирма «Мастер»» (плательщик НДС). Предмет договора – 12 000 листов оцинкованного железа на сумму 600 000 руб. (в т. ч. НДС – 91 525 руб.), срок возврата – до 26 января 2014 года.

По условиям договора за пользование кредитом заемщик должен заплатить «Альфе» сумму в размере 14 процентов годовых. Начисление процентов по договору займа бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.В январе: Дебет 76 Кредит 91-1 – 3452 руб.

(600 000 руб. × 14% : 365 дн.

× 15 дн.) – начислены проценты по займу за январь; Дебет 51 Кредит 76 – 3452 руб. – получены проценты по займу за январь.Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе 2014 года, – 8,25 процента.

Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна: 600 000 руб. × 8,25% : 365 дн. × 15 дн. = 2034 руб.Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила: 3452 руб. – 2034 руб. = 1418 руб.НДС с разницы между суммой процентов, рассчитанных исходя из процентной ставки, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, составил: 1418 руб.

× 18/118 = 216 руб.;Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 216 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.Счет-фактуру на сумму 1418 руб.

(в т. ч. НДС – 216 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику. Проценты получены в натуральной формеЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву товарный кредит. 11 января 2014 года заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб.

Стоимость одного листа – 59 руб./лист (совпадает с балансовой стоимостью).Проценты за пользование товарным кредитом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества).

По условиям договора Кондратьев обязан заплатить проценты при возврате основного долга.

26 января 2014 года задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами. Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так:Дебет 73-1 Кредит 91-1 – 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору товарного кредита; Дебет 10 Кредит 73-1 – 2950 руб.

– получены материалы в качестве платы за пользование товарным кредитом.Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС.

Ставка рефинансирования, действующая в январе 2014 года, – 8,25 процента. Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна: 29 500 руб.

× 8,25% : 365 дн. × 15 дн. = 100 руб.Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила: 2950 руб. – 100 руб. = 2850 руб.НДС с разницы между суммой процентов, начисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер рассчитал так: 2850 руб.

× 18/118 = 435 руб.;Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 435 руб.

– начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.Счет-фактуру на 2850 руб.

(в т. ч. НДС – 435 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному организации. Проценты получены в натуральной формеЗАО «Альфа» выдало ОАО «Производственная фирма Мастер» заем в натуральной форме. 11 января 2014 года заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб.

(в т. ч. НДС – 4500 руб.). Стоимость одного листа без НДС – 50 руб./лист, с НДС – 59 руб./лист.Проценты за пользование товарным кредитом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества).

По условиям договора «Мастер» обязуется заплатить проценты при возврате основного долга. 26 января 2014 года задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами. Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так:Дебет 76 Кредит 91-1 – 2950 руб.

(59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору займа; Дебет 10 Кредит 76 – 2500 руб. (50 руб./лист × 50 листов) – получены материалы в качестве платы за пользование займом; Дебет 19 Кредит 76 – 450 руб. (2950 руб. – 2500 руб.) – отражен «входной» НДС со стоимости материалов, полученных в уплату процентов за пользование займом.Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС.

Ставка рефинансирования, действующая в январе 2014 года, – 8,25 процента.

Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна: 29 500 руб.

× 8,25% : 365 дн. × 15 дн. = 100 руб.Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила: 2950 руб.

– 100 руб. = 2850 руб.НДС с разницы между суммой процентов, начисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер рассчитал так: 2850 руб. × 18/118 = 435 руб.;Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 435 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.Счет-фактуру на 2850 руб.

(в т. ч. НДС – 435 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль НДС, который начислили с разницы между процентами, рассчитанными исходя из условий договора, и ставкой рефинансирования?

Сумму НДС, начисленную с разницы между процентами, рассчитанными по договору, и ставкой рефинансирования, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Организация вправе учесть в составе прочих расходов суммы налогов, начисленных по требованию законодательства (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение – обязательные платежи, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. Пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при расчете налога на прибыль не учитываются налоги, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Однако начисление процентов по договору займа не связано с покупкой товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Следовательно, положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ на отношения по договору займа (начисление процентов по договору займа) не распространяются.

Поскольку никаких других ограничений Налоговый кодекс РФ не содержит, сумму НДС, начисленную с разницы между процентами, рассчитанными по договору, и ставкой рефинансирования, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). При применении метода начисления сделайте это сразу после того, как НДС будет начислен в бюджет (подп.

1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода – после уплаты налога (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Однако не исключено, что следование данной точке зрения может привести к конфликту с проверяющими.

Арбитражная практика по данному вопросу не сложилась.

Если организация примет решение не учитывать начисленный налог в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в бухучете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п.

4, 7 ПБУ 18/02). Его начисление отразите проводкой:Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство.

УСН Независимо от объекта налогообложения при расчете единого налога проценты по договору займа включите в состав доходов (абз.

3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это только после того, как проценты будут фактически получены от заемщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Пример расчета единого налога при упрощенке с процентов по выданному займу22 июня 2014 года ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С.

Кондратьеву денежный заем в сумме 40 000 руб. под 7 процентов годовых. Срок возврата займа и процентов по нему – 6 августа 2014 года. Сумма процентов по займу составляет 345 руб.

(40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 45 дн.). По условиям договора проценты выплачиваются вместе с возвратом основного долга.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки:22 июня: Дебет 73-1 Кредит 50 – 40 000 руб.

– выдан заем. Дебет 73-1 Кредит 91-1 – 61 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 8 дн.) – начислены проценты за июнь.31 июля: Дебет 73-1 Кредит 91-1 – 238 руб.

(40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты за июль.6 августа: Дебет 73-1 Кредит 91-1 – 46 руб.

(40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 6 дн.) – начислены проценты за август; Дебет 50 Кредит 73-1 – 40 000 руб. – возвращен заем; Дебет 50 Кредит 73-1 – 345 руб. – получены проценты.Сумму уплаченных процентов бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов за девять месяцев.ЕНВД Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п.

1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому ни деньги (имущество), выданные заемщику, ни проценты, полученные по займу, на налоговую базу по ЕНВД не повлияют. Ситуация: нужно ли начислить налог на прибыль на сумму процентов по выданному займу, если организация переведена на уплату ЕНВД?Ответ: да, нужно. Операции, связанные с предоставлением займов, выходят за рамки деятельности, с которой организация может заплатить ЕНВД (п.

2 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-11-05/122). Учет доходов и расходов по таким операциям нужно вести обособленно (п.

7 ст. 346.26 НК РФ). Проценты по займу, полученные от заемщика, включите во внереализационные доходы.

Сумма этого дохода должна быть учтена при расчете налога на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ). ОСНО и ЕНВД Операции, связанные с предоставлением займов (в т.

ч. получение процентов), учитывайте по правилам общей системы налогообложения. Так как они не относятся к видам деятельности, по которым применяется ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). НДФЛ и страховые взносы Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, выдавшая заем, у нее могут возникнуть обязанности налогового агента по НДФЛ (п.

1 ст. 226 НК РФ). Дело в том, что при выдаче займа сотруднику (или другому гражданину) у последнего может возникнуть материальная выгода в случаях:- предоставления ему беспроцентного займа; — предоставления займа под проценты, если процентная ставка ниже ставки рефинансирования. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ. С суммы материальной выгоды, полученной заемщиком (гражданином) от экономии на процентах, нужно рассчитать НДФЛ (п.

1 ст. 210 НК РФ). На сумму материальной выгоды не нужно начислять:- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г.

№ 212-ФЗ);- взносы на страхование от несчастных случаев (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+